Вопрос: Наша организация (покупатель) получает бонусы, когда выполняет условия по объему закупок, оговоренные в договорах поставки. Эти бонусы не являются изменением договорной цены поставленных товаров. Они предоставляются в виде уменьшения нашей общей задолженности перед продавцом. Каков порядок документального оформления и учета операций по получению такого рода скидок у нашей организации? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.)

Наша организация (покупатель) получает бонусы, когда выполняет условия по объему закупок, оговоренные в договорах поставки. Эти бонусы не являются изменением договорной цены поставленных товаров. Они предоставляются в виде уменьшения нашей общей задолженности перед продавцом. Каков порядок документального оформления и учета операций по получению такого рода скидок у нашей организации?

В указанной ситуации при предоставлении бонуса у продавца не возникает дополнительных обязательств по перечислению денежных средств или передачи товара, а происходит лишь уменьшение задолженности покупателя.

То есть действие продавца следует рассматривать как освобождение покупателя от имущественной обязанности заплатить за приобретенные товары в размере установленного в договоре процента от общей стоимости проданных товаров.

Договор, по которому одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом, признается договором дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Одновременно при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Учитывая, что освобождение покупателя от имущественной обязанности не влечет возникновения у него каких-либо встречных обязательств по отношению к продавцу, такой бонус (скидка) на основании статей 572 и 574 ГК РФ должен рассматриваться в качестве безвозмездной передачи имущественного права.

В этой связи следует учитывать ограничение, установленное ст. 575 ГК РФ, в соответствии с которым в отношениях между коммерческими организациями дарение (безвозмездная передача) запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ. В противном случае такая сделка может быть признана в судебном порядке недействительной согласно ст. 168 ГК РФ.

Поскольку предоставляемые бонусы не изменяют цену ранее отгруженной покупателю продукции, у продавца нет оснований для внесения изменений в ранее выписанные счета-фактуры и накладные. В этой связи оформление бонуса "сторнировочными" счетами-фактурами и накладными неправомерно.

Более того, действующее законодательство не предусматривает возможности составления счета-фактуры, содержащего отрицательные показатели.

Предоставление бонуса, по мнению автора, может оформляться кредит-нотой (расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое продавцом покупателю, о записи в кредит счета расчетов с покупателем определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, предусмотренного договором) либо иным документом, подтверждающим факт предоставления бонуса (например, актом, протоколом, извещением и т.п.).

Однако унифицированной формы такого документа нет, поэтому документ, подтверждающий факт предоставления бонуса, составляется в произвольной форме, с указанием необходимых реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Обратите внимание! Если отсутствует необходимое документальное подтверждение получения бонуса, то оснований для отражения в учете суммы бонуса нет и, следовательно, общая кредиторская задолженность на сумму бонуса не может быть уменьшена.

В бухгалтерском учете согласно пунктам 4, 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" организация признает предоставленный бонус в составе прочих доходов (иных поступлений) на дату получения от поставщика извещения (кредит-ноты) о предоставлении этого бонуса.

Для целей налога на прибыль сумма бонуса включается во внереализационный доход покупателя как безвозмездно полученное имущество (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ). Моментом признания такого дохода, по мнению автора, является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, т.е. дата выставления кредит-ноты (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). Кстати, аналогичное мнение - только в отношении признания продавцом расходов в виде скидки - выражено Минфином России в письме от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847.

Кроме того, достижение покупателем установленного договором объема закупок, на взгляд автора, не может быть квалифицировано как работа, услуга или передача им имущественного права в пользу продавца товаров.

Таким образом, бонусы, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, НДС не облагаются.

Обратите внимание! При этом факт оплаты товаров (и соответственно величина оплаты) в силу п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ не является условием для принятия НДС к вычету. Кроме того, предоставление скидки (бонуса) не входит в перечень случаев, установленных п. 3 ст. 170 НК РФ, при которых необходимо восстанавливать "входной" НДС.

Следовательно, в случае получения покупателем бонуса без изменения цены товара суммы НДС к вычету по приобретенным товарам, по мнению автора, корректировке не подлежат. Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2007 N 19-11/030227).

А. Майоров,

консультант аудиторской фирмы "Юнифин"

1 декабря 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.