Вопрос: В каком порядке принимается к бухгалтерскому и налоговому учету акт приемки-передачи работ (услуг), полученный в месяце, следующем за месяцем даты его подписания? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.)

В каком порядке принимается к бухгалтерскому и налоговому учету акт приемки-передачи работ (услуг), полученный в месяце, следующем за месяцем даты его подписания?

В целях исчисления налога на прибыль расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном и/или налоговом периоде, к которому они относятся. При этом датой осуществления работ (услуг) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи работ и/или услуг (пункты 1, 2 ст. 272 НК РФ). Следовательно, неполноту отражения затрат в соответствующем отчетном и/или налоговом периоде следует квалифицировать как искажение налоговой базы этого периода.

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок и/или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки и/или искажения.

При обнаружении в представленной в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений и/или ошибок, не приводящих к занижению суммы налога (в данном случае - завышение налоговой базы в связи с непринятием к налоговому учету расходов), налогоплательщик вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, поскольку акты приемки-передачи, подтверждающие произведенные организацией расходы, были получены в следующем отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщик вправе уменьшить на указанные расходы налоговую базу лишь того отчетного или налогового периода, к которому указанные расходы относятся, путем представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации.

В то же время в случае непредставления уточненной декларации за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся выявленные искажения налоговой базы, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на указанные суммы расходов текущего периода по формальным признакам является неправомерным (несмотря на то, что налоговая база по налогу на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода).

При этом отчетными периодами по налогу в рамках главы 25 НК РФ признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В отсутствие документов первичного учета факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных законодательными или иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При выявлении неправильного отражения (в данном случае - не отражения) хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года - исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены (п. 11 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае хозяйственную операцию необходимо отразить в бухгалтерском учете в момент получения акта приемки-передачи работ и/или услуг от контрагента.

А. Лелюх,

консультант аудиторской фирмы "Юнифин"

1 декабря 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.