Вопрос: Организация работает на общей системе налогообложения с НДС и получает товар из КНР, расчеты с поставщиком за товар производятся через валютный счет, в контракте указаны условия поставки: "СРТ Благовещенск", но не оговорен момент перехода права собственности на эти товары. Как определить дату совершения операций по импорту и дату перехода права собственности на эти товары, на какую дату произвести пересчет валюты в рубли? Какие подтверждающие документы необходимы? Как отражается курсовая разница и какие необходимо сделать бухгалтерские записи? Изменится ли что-либо, если организация будет работать на УСН? ("Финансовая газета", N 4, январь 2008 г.)

Организация работает на общей системе налогообложения с НДС и получает товар из КНР, расчеты с поставщиком за товар производятся через валютный счет, в контракте указаны условия поставки: "СРТ Благовещенск", но не оговорен момент перехода права собственности на эти товары. Как определить дату совершения операций по импорту и дату перехода права собственности на эти товары, на какую дату произвести пересчет валюты в рубли? Какие подтверждающие документы необходимы? Как отражается курсовая разница и какие необходимо сделать бухгалтерские записи? Изменится ли что-либо, если организация будет работать на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы")?

В соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС 2000", опубликованными Международной Торговой Палатой, условия поставки СРТ означают, что продавец осуществляет передачу товара названному им перевозчику, а также оплачивает стоимость перевозки, необходимой для доставки товара до согласованного пункта назначения. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент прибытия товара в согласованный пункт перевозки (в данном случае - Благовещенск), и именно на эту дату следует отразить возникновение обязательства перед поставщиком товара и оприходовать товар. Первичными учетными документами будут являться отгрузочные документы поставщика и внешнеторговый контракт, а также товаросопроводительные документы.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 154н). Образующиеся при этом курсовые разницы следует отнести на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91) в корреспонденции со счетом учета соответствующего актива или обязательства (п. 13 ПБУ 3/2000).

Для целей налогового учета образующиеся курсовые разницы учитывают в составе внереализационных доходов и расходов (п. 11 ст. 250, п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В случае если покупатель товара в данной ситуации будет применять УСН, то образующиеся курсовые разницы также будут учитываться в составе доходов и расходов в порядке, аналогичном порядку их учета для целей расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15, п.п. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

М. Маркина,

консультант по налогообложению

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

24 января 2008 г.

"Финансовая газета", N 4, январь 2008 г.