Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2008 г.)

Документы для бухгалтера

Как учесть коммунальные услуги

Согласно письму Минфина России от 6.09.07 г. N 03-03-06/1/647 для целей налогообложения прибыли расходы, являющиеся условно-постоянными (в том числе коммунальные платежи), также могут быть учтены в том месяце, в котором получены документы, подтверждающие эти расходы. По правилам бухгалтерского учета ежемесячные расходы, такие, как, например, расходы на оплату коммунальных услуг и услуг связи, могут быть учтены в том месяце, в котором получены первичные документы, подтверждающие данные расходы, при условии, что такой порядок отражен в учетной политике организации.

Проблемы прошлых периодов

Минфин России в письме от 18.09.07 г. N 03-03-06/1/667 сообщает, что ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций. Также указывается, что затраты по возмещению суммы денежных средств, уплаченных за бракованную продукцию, которая была реализована в прошлом налоговом периоде, учитываются в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, на основании п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Выставление счетов-фактур при УСН

Минфин России дал ряд разъяснений относительно выставления налогоплательщиками, применяющими УСН, счетов-фактур.

В письме от 10.10.07 г. N 03-11-04/2/253 сообщается, что организации, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны, так как они не признаются плательщиками НДС. Если же организация, применяющая УСН, выставит при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то она обязана представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (письмо от 23.10.07 г. N 03-07-11/512).

Налогоплательщик, применяющий УСН и выставивший заказчику счет-фактуру с НДС, полученные от заказчика суммы НДС должен включить в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов (письмо от 7.09.07 г. N 03-04-06-02/188).

Кроме того, на основании п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ эти налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС за соответствующий налоговый период. Хотя следует отметить, что арбитражный суд не поддерживает законодателей в этом вопросе. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.10.07 г. N 4544/07 указано, что в перечисленных статьях НК РФ предусмотрена обязанность представлять налоговые декларации только для налогоплательщиков. Соответственно и ответственность за непредоставление лежит также на налогоплательщике. Но поскольку общество не является плательщиком НДС в связи с переходом на УСН, то к нему не может быть применена ответственность, определенная ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации.

ПБОЮЛ может начать работать заново

Минфин России в письме от 10.10.07 г. N 03-11-05/242 сообщает, что в случае если индивидуальный предприниматель был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а затем в данном календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, то он вправе выбрать объект налогообложения самостоятельно, в том числе и в виде доходов.

Представление документов при перекрестной проверке

Минфин России в письме от 11.10.07 г. N 03-02-07/1-438 рассмотрел вопрос о правомерности истребования налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля у налогоплательщика документов (информации). Поскольку ст. 93.1 НК РФ и Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденный приказом ФНС России от 25.12.06 г. N САЭ-3-06/892@, не содержат конкретный перечень документов, истребуемых налоговыми органами у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также документов о сделках, то к таким документам относятся документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика, а также информацию относительно конкретной сделки. Таким образом, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих информацией, касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика, эту информацию, а также запросить информацию о конкретной сделке у участников сделки или у иных лиц, располагающих этой информацией.

Налогообложение ГСК

Минфин России в письме от 16.10.07 г. N 03-03-06/4/138 рассмотрел вопрос налогообложения средств, полученных гаражно-строительным кооперативом (ГСК) от своих членов на оплату коммунальных услуг, на содержание и ремонт имущества кооператива. Средства ГСК состоят, в частности, из вступительных, паевых, членских и иных целевых взносов членов товарищества. Для целей обложения налогом на прибыль организаций не являются доходами, учитываемыми в налоговой базе, вступительные и членские взносы, а также паевые вклады (п.п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Такие средства признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Что касается других обязательных платежей, поступающих в ГСК, то в соответствии с общеустановленным порядком они включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ГСК принимаются к вычету в составе расходов (так как должны быть перечислены соответствующим организациям, оказывающим эти услуги) и тем самым под налогообложение не попадают. С 1 января 2008 г. вступает в силу положение, согласно которому к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Восстановление НДС

Согласно письму Минфина России от 22.11.07 г. N 03-07-11/579 ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным ОС, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2008 г.