Вопрос: Вправе ли организация-арендодатель включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, расходы на коммунальные услуги, возмещаемые ей арендатором? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2008 г.)

Вправе ли организация-арендодатель включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, расходы на коммунальные услуги, возмещаемые ей арендатором?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из этого у организации-арендодателя в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, должна учитываться вся сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, т.е. в том числе и сумма возмещения арендаторами коммунальных услуг.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст. 254 Кодекса.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (п.п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, организация-арендодатель вправе включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, расходы на коммунальные услуги, возмещаемые ей арендатором.

П. Кораблев,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

24 января 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2008 г.