Вопрос: Включается ли единый социальный налог, начисленный на суммы расходов на оплату труда производственного персонала, в прямые расходы для распределения незавершенного производства? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2007 г.)

Включается ли единый социальный налог, начисленный на суммы расходов на оплату труда производственного персонала, в прямые расходы для распределения незавершенного производства?

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются согласно ст. 318 НК РФ на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых согласно ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам для целей налогообложения прибыли относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.

Согласно ст. 319 НК РФ расчет незавершенного производства производится на основании прямых расходов, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 318 настоящего Кодекса.

Г.В. Пирогова

1 декабря 2007 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2007 г.