Вопрос: Каков порядок учета организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, следующих расходов: расходов по приобретению, монтажу и демонтажу оборудования; расходов на приобретение печатных изданий; расходов на селекционные достижения в области птицеводства; расходов на оплату услуг организаций по ведению реестра владельцев эмиссионных именных ценных бумаг; расходов в виде потерь от падежа птицы и животных; затрат на оплату услуг по договорам подряда? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2007 г.)

Каков порядок учета организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, следующих расходов:

- расходов по приобретению, монтажу и демонтажу оборудования;

- расходов на приобретение печатных изданий;

- расходов на селекционные достижения в области птицеводства;

- расходов на оплату услуг организаций по ведению реестра владельцев эмиссионных именных ценных бумаг;

- расходов в виде потерь от падежа птицы и животных;

- затрат на оплату услуг по договорам подряда?

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Согласно абзацу шестому подпункта 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 вышеназванной статьи Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, при расчете единого сельскохозяйственного налога в состав расходов может быть включена стоимость оплаченных основных средств при условии их использования в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты на их приведение в состояние, пригодное для использования.

Поскольку монтаж оборудования осуществляется самой организацией, то стоимость монтажа должна быть включена в первоначальную стоимость вышеуказанного оборудования.

Если в процессе реконструкции производится демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, то расходы на демонтаж не увеличивают первоначальную стоимость новых основных средств.

Пунктом 2 ст. 346.5 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, уплачивающими единый сельскохозяйственный налог. Данный перечень расходов является закрытым, и в нем отсутствуют расходы на демонтаж оборудования. В связи с этим организация не вправе отнести такие расходы в уменьшение налоговой базы при исчислении единого сельскохозяйственного налога.

В вышеуказанном перечне также не предусмотрены расходы на приобретение печатных изданий и отраслевых справочников, расходы в виде периодических платежей за пользование правами на селекционные достижения в области птицеводства, расходы на оплату услуг организаций по ведению реестра владельцев эмиссионных именных ценных бумаг. Следовательно, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением единого сельскохозяйственного налога.

В отношении расходов в виде потерь от падежа птицы и животных отметим, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены дополнения в ст. 346.5 НК РФ. Так, с 1 января 2008 года в соответствии с подпунктом 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, могут включать в расходы при определении налоговой базы расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

При определении налоговой базы налогоплательщики уменьшают полученные доходы на предусмотренные подпунктом 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в подпункте 6 п. 2 данной статьи Кодекса, принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Согласно п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, затраты на оплату услуг по гражданско-правовому договору учитываются налогоплательщиком в качестве расходов, уменьшающих полученные им доходы, в целях применения единого сельскохозяйственного налога. При этом для подтверждения факта включения таких средств в расходы требуется наличие соответствующих первичных документов и договора.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 декабря 2007 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2007 г.