Комментарий к Федеральному закону от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" (В.Р. Захарьин, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2007 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 19.07.2007 N 195-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для
финансирования инновационной деятельности"

1. Общие положения

Разработка и принятие Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" (далее - Закон N 195-ФЗ) свидетельствуют о том, что продолжается линия на модернизацию экономики и промышленного производства. Годом ранее Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" в налоговое законодательство были внесены изменения, направленные на создание благоприятных условий для развития информационных технологий. Тогда изменения коснулись обложения налогоплательщиков налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и налогом на прибыль.

Теперь наступила очередь инновационной деятельности.

Так, Законом N 195-ФЗ внесены изменения в главы 21 "Налог на добавленную стоимость", 25 "Налог на прибыль организаций" и 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Суть внесенных изменений можно свести к следующему.

2. Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ

Освобождена от обложения НДС реализация (разумеется, за исключением посреднических услуг) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Так как данная льгота вступает в силу с 1 января 2008 года, то под реализацией прав и использованием результатов интеллектуальной деятельности будут пониматься операции, совершаемые в соответствии с нормами части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Соответственно и виды интеллектуальной деятельности будут определяться согласно терминологии, используемой в части четвертой ГК РФ.

От обложения НДС также освобождено выполнение организациями научно-исследовательских и опытно-констукторских работ (НИОКР), но при условии, что они относятся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий. Дополнительным условием для того, чтобы налогоплательщик (выполняющий НИОКР) мог воспользоваться данной льготой, является осуществление им одного из трех видов деятельности, указанных в подпункте 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

При этом для того чтобы образец машины, оборудования мог считаться опытным (и, следовательно, деятельность по его созданию подпадала под льготное налогообложение), он должен соответствовать следующим условиям:

- не иметь сертификата соответствия;

- обладать принципиальными особенностями, характерными для нововведений;

- не предназначаться для реализации;

- образец должен быть испытан.

3. Изменения, внесенные в главу 25 НК РФ

Законом N 195-ФЗ внесены изменения в ст. 251, 259 и 262 НК РФ.

Так, поправками, внесенными в ст. 251 НК РФ:

- фактически расширен перечень научных фондов, получение из которых в рамках целевого финансирования средств не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Достаточно, чтобы фонд был создан и функционировал в соответствии с требованиями Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";

- право определения конкретного перечня подобных научных фондов предоставлено Правительству РФ.

В соответствии со ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 195-ФЗ) налогоплательщику разрешено применять при начислении амортизации повышающий коэффициент - не выше 3, но только при условии, что амортизируемое имущество используется исключительно для осуществления научно-технической деятельности.

Изменениями, внесенными Законом N 195-ФЗ в ст. 262 НК РФ, втрое - с 0,5 до 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика - увеличен размер отчислений в научные фонды, которые могут быть признаны для целей обложения налогом на прибыль.

4. Изменения, внесенные в главу 26.2 НК РФ

Изменения, внесенные Законом N 195-ФЗ в главу 26.2 НК РФ, по нашему мнению, преследуют две цели:

1) заинтересовать представителей малого бизнеса в более широком участии в инновационной деятельности;

2) нивелировать разницу в налогообложении подобной деятельности лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, и организаций, использующих общий режим налогообложения.

Изменениями, внесенными в ст. 246.16 НК РФ, расширен перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения. К числу таких расходов дополнительно отнесены расходы на приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной деятельности, расходы на оформление авторских прав (патентование и оплату правовых услуг) и собственно расходы на НИОКР.

5. Другие изменения, внесенные Законом N 195-ФЗ в НК РФ

Законом N 195-ФЗ в налоговое законодательство внесены также изменения, не имеющие отношения к инновационной деятельности.

Так, п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен нормой, в соответствии с которой от обложения НДС освобождаются операции по уступке прав или по приобретению требований кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Статья 2 Закона N 195-ФЗ уточняет дату вступления в силу п. 2 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 276-ФЗ). Пунктом 2 ст. 4 Закона N 276-ФЗ перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), был расширен за счет включения в него некоторых сумм, получаемых некоммерческими организациями (на формирование целевого капитала, от управляющих организаций и от специализированных организаций управления целевым капиталом). Данная норма вводилась в силу согласно Закону N 276-ФЗ не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования этого Закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль. Теперь же в силу Закона N 195-ФЗ п. 2 ст. 4 Закона N 276-ФЗ вступил в силу с 1 сентября 2007 года.

В.Р. Захарьин,

к.э.н.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2007 г.