|
12 марта 2013 г.
|
Дело N А42-5686/2011
|
Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2013 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 12 марта 2013 года.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.
при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г.
при участии:
от истца (заявителя): Касько М.В. - доверенность от 27.08.2012
Чуклай М.В. - доверенность от 27.08.2012
Караулов А.Б. - доверенность от 27.08.2012
от ответчика (должника): Обрядин И.В. - доверенность от 20.01.2013 N 14
от 3-го лица: не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1870/2013) ГУ-Управление Пенсионного фонда РФ в Кольском районе Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.12.2012 по делу N А42-5686/2011 (судья Варфоломеев С.Б.), принятое
по иску (заявлению) ОАО "МРСК Северо-Запада"-филиал ОАО "МРСК Северо-Запада" "Колэнерго"
к ГУ-Управление Пенсионного фонда РФ в Кольском районе Мурманской области
3-е лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Мурманской области
о признании недействительным решения от 11.05.2011 N 12 и об обязании осуществить зачет излишне уплаченных страховых взносов в сумме 11 083 389 руб.
установил:
открытое акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада" (место нахождения: 188300, Ленинградская обл., Гатчинский р-н, г.Гатчина, ул.Соборная, д.31; ОГРН 1047855175785) в лице филиала "Колэнерго" (место нахождения: 184355, Мурманская обл., Кольский р-н, пос.Мурмаши, ул.Кирова, д.2; далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кольском районе Мурманской области (место нахождения: 184380, Мурманская обл., г.Кола, ул.Победы, д.9; ОГРН 1025100586686; далее - Фонд, Управление) о признании недействительным решения от 11.05.2011 N 12 об отказе в проведении зачёта, об обязании осуществить зачёт излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 11.083.389 руб. и обязании обработать корректирующие формы сведений индивидуального (персонифицированного) учёта за 2008 год.
Решением Арбитражного суда Мурманской области от 22.11.2011 (л.д.47-51 т.2), оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2012 (л.д.101-107 т.2), в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.07.2012 указанные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции в связи с необходимостью проверить размер излишне уплаченных взносов и порядок устранения допущенных Управлением нарушений (л.д.181-189 т.2).
При новом рассмотрении дела заявитель уточнил требования и отказался от обязания обработать корректирующие формы сведений индивидуального (персонифицированного) учёта за 2008 год (л.д.27, 28 т.3), в связи с чем определением суда от 15.10.2012 производство по делу в указанной части прекращено (л.д.59, 60 т.3).
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования привлечена Межрайонная ИФНС России N 7 по Мурманской области.
Решением от 13.12.2012 требования Общества удовлетворены частично.
Признано незаконным решение государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кольском районе Мурманской области от 11.05.2011 N 12 как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд медицинского страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного социального страхования".
Суд обязал государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кольском районе Мурманской области осуществить зачёт излишне уплаченных страховых взносов в сумме 11 083 389 руб. в счёт будущих платежей ОАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада" в Пенсионный фонд Российской Федерации, в том числе на страховую часть трудовой пенсии в сумме 9 566 484 руб. и на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 1 516 905 руб.
В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Пенсионный фонд, не согласившись с решением суда в части признания недействительным обжалуемого ненормативного акта и обязании осуществить зачет излишне уплаченных страховых взносов, обратился с апелляционной жалобой, в которой просил судебный акт в указанной части отменить, в удовлетворении требований Обществу отказать.
По мнению подателя жалобы, судом применен закон, неподлежащий применению, т.к. должно применяться именно пенсионное законодательство при разрешении настоящего спора. Также Пенсионный фонд считает, что у зачёта и возврата излишне уплаченных страховых сумм одна и та же правовая природа, в связи с чем зачет не может быть осуществлен. Кроме того, у Общества имеется возможность возмещения спорных взносов в составе налоговых вычетов по единому социальному налогу, использование этих взносов при начислении работникам Общества трудовой пенсии. Общество документально не подтвердило излишнюю переплату в Пенсионный фонд в спорной сумме.
В судебном заседании представитель Пенсионного фонда поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.
Представитель Общества с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
Представитель налогового органа в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, согласно представленному отзыву, просит судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
Законность обжалуемого решения суда первой инстанции проверена в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам внеочередного общего собрания акционеров открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Колэнерго" (далее - ОАО "Колэнерго") принято решение (протокол) от 26.12.2007 N 21 о реорганизации в форме присоединения к открытому акционерному обществу "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада" (заявитель по настоящему делу) в порядке и на условиях, предусмотренных договором присоединения (л.д.24-26 т.1).
В соответствии с передаточным актом всё имущество, права и обязанности ОАО "Колэнерго" переходят к Обществу в момент внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности ОАО "Колэнерго" с учётом изменений, возникших к данному моменту. Всё имущество, права и обязанности переходят в порядке универсального правопреемства (л.д.27-29 т.1).
Общество является правопреемником по всем обязательствам ОАО "Колэнерго" в отношении всех его кредиторов и должников, включая и оспариваемые сторонами обязательства.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области 01.04.2008 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ОАО "Колэнерго" путём реорганизации в форме присоединения, что подтверждается свидетельством о внесении соответствующей записи в ЕГРЮЛ от 01.04.2008 серия 47 N 002457792 (л.д.30 т.1).
По месту нахождения ОАО "Колэнерго" создан филиал Общества - "Колэнерго"; в устав которого внесены соответствующие изменения (л.д.37-41 т.1).
Общество представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Мурманской области (третье лицо по настоящему делу) уточнённые декларации по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год (л.д.59-72 т.1). Основанием подачи уточнённых деклараций послужило применение налогоплательщиком (страхователем) регрессивной шкалы ставки ЕСН и страховых взносов с учётом начислений, произведённых в пользу физических лиц - работников ОАО "Колэнерго" в период с 01.01.2008 по 31.03.2008.
В связи с подачей этих деклараций у Общества образовалась переплата по ЕСН и страховым взносам за 2008 год в общей сумме 20.218.639 руб.
В марте 2011 года Общество направило в налоговый орган заявление от 29.03.2011 N 41-16-01/2212 (л.д.73 т.1) о возврате излишне уплаченных сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Инспекция в извещении от 11.04.2011 N 541 (л.д.74 т.1), направленном в адрес Общества, сообщила налогоплательщику о принятии решений о частичном возврате сумм указанной переплаты в части ЕСН.
При этом Инспекция, ссылаясь на совместное письмо Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации от 11.08.2010 N АД-30-24/8509, сообщила Обществу о том, что возврат переплаты по страховым взносам в сумме 11.083.389 руб. не может быть произведён налоговым органом, поскольку в этом письме определён иной порядок осуществления возвратов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов, зачисленных в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за 2002-2009 годы. Налоговый орган уведомил Общество о том, что заявление о возврате страховых взносов плательщик должен представить в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, на основании решения которого налоговый орган осуществит возврат сумм переплаты.
В справке N 30406 о состоянии расчётов по налогам, сборам и взносам по состоянию на 29.03.2011 Инспекция подтвердила наличие у Общества переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в указанной сумме (л.д.85-90 т.1).
Общество обратилось в Фонд с заявлением от 31.03.2011 N 41-16-01/2307 (л.д.76 т.1) о возврате 11.083.389 руб. излишне уплаченных за 2008 год страховых взносов, в том числе: 1.516.905 руб. накопительной части трудовой деятельности и 9.566.484 руб. страховой части трудовой пенсии.
Фонд в соответствии с решением от 14.04.2011 N 11 (л.д.80 т.1) отказал в возврате спорной суммы страховых взносов по причине отсутствия у Общества переплаты.
При этом в письме от 14.04.2011 N 05/6028 (л.д.79 т.1) Фонд со ссылкой на часть 22 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) указал, что сведения об излишне уплаченных взносах уже представлены страхователем 25.02.2009 в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учёта и учтены (разнесены) на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, что делает невозможным возврат излишне уплаченных взносов.
Общество направило в Фонд по электронным каналам связи уточнённые сведения, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования, за 2008 год и 26.04.2011 подало в Фонд заявление о зачёте переплаты по страховым взносам в счёт предстоящих платежей (л.д.77, 78, 81, 82, 84 т.1).
Решением от 11.05.2011 N 12 (л.д.58 т.1) Фонд, ссылаясь на положения частей 2, 16 и 22 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, указал на отсутствие оснований для признания 11.083.389 руб. страховых взносов в качестве излишне уплаченных и отказал Обществу в удовлетворении его заявления в осуществлении зачёта.
Общество, посчитав указанное решение Фонда незаконным, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании этого решения недействительным, а также об обязании Фонда произвести зачёт излишне уплаченных сумм страховых взносов в счёт предстоящих платежей Общества за 2011 год (с учётом уточнений).
Суд первой инстанции при новом рассмотрении частично удовлетворяя заявленные требования правомерно исходил из следующего.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединённого юридического лица.
В силу пункта 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединённого юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников).
В соответствии с передаточным актом от присоединённого юридического лица к реорганизованному юридическому лицу переходят все гражданские и налоговые права и обязательства в соответствии с данными бухгалтерского и налогового учёта.
Согласно пункту 2 статьи 237 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики-организации, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 241 НК РФ расчёт ЕСН производится в процентном отношении к налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. При этом ставка налога уменьшается с увеличением налоговой базы (регрессивная шкала).
В силу пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 22 Закона N 167-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) под страховым тарифом понимается размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Организации, как страхователи, определяют объект и базу по страховым взносам так же, как объект и налоговую базу по ЕСН (пункт 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ). Согласно этой норме права объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, а базой для их начисления - налоговая база по ЕСН.
Как и налоговая ставка по ЕСН, тарифы страховых взносов носят регрессивный характер. То есть размер тарифа зависит от величины базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом размер выплаченного дохода (базы) также формируется нарастающим итогом с начала года.
Как правильно отметил суд первой инстанции, поскольку порядок исчисления организациями ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование непосредственно взаимосвязан, он имеет сходное правовое регулирование, в том числе и в части определения налогового и расчётного периодов.
Так в соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ и пунктом 3 статьи 23 Закона N 167-ФЗ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым (расчётным) периодом для неё является период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).
Довод Пенсионного фонда, что судом первой инстанции применено не пенсионное законодательство, которое не предусматривает использовать регрессивную шкалу тарифов страховых взносов, применяемую в последнем расчётном периоде правопреемнику после окончания реорганизации данного юридического лица, подлежит отклонению.
Вышеприведённые положения пункта 3 статьи 55 НК РФ и аналогичные им положения пункта 3 статьи 23 Закона N 167-ФЗ не применимы в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (абзац четвёртый пункта 3 статьи 55 НК РФ).
В данном случае, в силу пункта 4 статьи 57 ГК РФ реорганизации в форме присоединения подверглось не ОАО "Колэнерго", а то юридическое лицо, к которому присоединилась эта организация, то есть Общество. При этом вновь образованного юридического лица в этой ситуации не возникло.
В этой связи бухгалтерская и налоговая отчётность правопреемника (Общества), составляемая с начала календарного года, не прервалась, а изменилась с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности ОАО "Колэнерго" на величину показателей заключительной бухгалтерской отчётности этого присоединённого юридического лица.
Таким образом, на момент реорганизации у присоединяемой организации (ОАО "Колэнерго") имелось право на применение регрессивной ставки по ЕСН и регрессивной шкалы тарифов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в своём Постановлении Президиума от 01.04.2008 N 13584/07 указал, что поскольку согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, названных в пункте 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, для определения налоговой базы по ЕСН будет иметь значение характер трудовых отношений налогоплательщика с работниками.
В силу статьи 75 Трудового кодекса Российской Федерации при реорганизации, в том числе в форме присоединения, трудовые отношения с согласия работников продолжаются. Следовательно, выплаты, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключённых с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении налоговой базы по ЕСН реорганизованной организации.
Особенностью ЕСН является накопительный порядок исчисления его налоговой базы путём суммирования в течение календарного года произведённых за каждый месяц выплат в пользу работников и других физических лиц. В соответствии с положениями статьи 55 НК РФ налоговая база исчисляется отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, а не с начала налогового периода. При этом начало налогового периода может не совпадать с началом календарного года.
Кроме того, порядок исчисления организациями ЕСН в соответствии со статьёй 243 НК РФ основан на непрерывном учёте ранее внесённых авансовых платежей.
По итогам отчётного периода налогоплательщики определяют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчётного периода, и суммой внесённых за тот же период ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в срок, установленный для представления расчёта по налогу.
Законодатель не определил иного порядка исчисления ЕСН.
Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.11.2010 N ВАС-14615/10 данный правовой подход признан подлежащим применению и при разрешении споров о возможности использования плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивных ставок для их исчисления к уплате при реорганизации юридического лица.
Таким образом, в силу положений пункта 2 статьи 58 ГК РФ, пунктов 3 и 5 статьи 50 НК РФ преобразованное вследствие реорганизации юридическое лицо (Общество) в порядке правопреемства вправе продолжать пользоваться такой регрессивной шкалой и непрерывно исчислять с начала года нарастающим итогом налоговую базу как по ЕСН, так и базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с учётом выплат, осуществлённых на основании трудовых договоров присоединившейся к нему организацией.
Как установлено из материалов дела, налоговый орган в справке N 30406 о состоянии расчётов по налогам, сборам и взносам по состоянию на 29.03.2011 подтвердил наличие у Общества переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год в связи с применением им как реорганизованным юридическим лицом регрессивной шкалы тарифов этих взносов с начала 2008 года.
Согласно части 3 статьи 60 Закона N 212-ФЗ суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31.12.2009 включительно подлежат зачёту (возврату) в порядке, предусмотренном статьями 26 и 27 названного Федерального закона.
Частью 1 статьи 26 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные названным Законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном указанной статьёй.
В силу части 1 статьи 26 Закона N 212-ФЗ не допускается зачёт излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счёт предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда.
Иных ограничений в отношении зачёта суммы излишне уплаченных страховых взносов в счёт предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам статья 26 указанного Закона не содержит.
Довод Пенсионного фонда, что зачет и возврат имеет одинаковую правовую природу, подлежит отклонению.
Часть 22 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, устанавливает ограничения лишь на возможность возврата плательщику суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учёта и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования.
Не подлежит расширительному толкованию распространение положений указанной нормы на иные установленные статьёй 26 Закона N 212-ФЗ формы распоряжения плательщиком излишне уплаченными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в том числе проведения зачета.
Согласно ранее действовавшей редакции части 6 статьи 26 Закона N 212-ФЗ зачёт переплаты взносов в счёт предстоящих платежей производился только на основании заявления страхователя. Форма данного документа утверждена Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 11.12.2009 N 979н.
С 01.01.2011 зачёт переплаты страховых взносов, в счёт предстоящих платежей контролирующий орган производит самостоятельно, то есть автоматически. Соответствующее решение принимается соответствующим контролирующим органом в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаты (часть 7 статьи 26 Закона N 212-ФЗ).
Письмом Пенсионного Фонда Российской Федерации от 28.10.2010 N 30-19/11437, разъяснено, что излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, разнесённые территориальными органами Пенсионного Фонда Российской Федерации на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, могут быть засчитаны в счёт предстоящих платежей на основании заявления плательщика.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что у Фонда не было законных оснований считать, что зачёт излишне уплаченных страховых взносов в счёт предстоящих платежей плательщика страховых взносов равнозначен по своей правовой природе возврату этих взносов и поэтому также невозможен, если имеет место ситуация, предусмотренная частью 22 статьи 26 Закона N 212-ФЗ.
Выводы суда согласуются с правовой позицией Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, изложенной в постановлении от 18.07.2012 при отмене судебных актов арбитражных судов нижестоящих инстанций по настоящему делу и направлению его на новое рассмотрение.
Другим требованием заявителя является обязание Фонда осуществить зачёт излишне
