Что отразить в учетной политике на 2008 год (Л.А. Масленникова, "Упрощенка", N 1, январь 2008 г.)

Что отразить в учетной политике на 2008 год

Учетная политика разрабатывается не раз и навсегда - ее ежегодно обновляют. Пришло время поговорить, какой она должна быть в наступившем году

Об основных принципах и положениях учетной политики мы рассказывали ранее (см. статьи "Что отражать в учетной политике?" // Упрощенка, 2006, N 1 и "Учетная политика предприятия в 2007 году" // Упрощенка, 2007, N 2). И все же, как оказалось, один вопрос требует дополнительных разъяснений: зачем при УСН учетная политика?

Обратимся к ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденному приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н. Согласно пункту 2 учетная политика - это совокупность принятых способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостной оценки, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). Как следует из определения, все это необходимо при бухгалтерском учете, который ведется в полном объеме, а для организаций на "упрощенке" он необязателен (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ) - они учитывают только основные средства и нематериальные активы. Индивидуальные же предприниматели в любом случае освобождены от бухгалтерского учета - для них достаточно налогового (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ).

Между тем вспомним: с вступлением в силу Налогового кодекса понятие учетной политики распространилось не только на бухгалтерский, но и на налоговый учет. В пункте 2 статьи 11 НК РФ указано, что учетной политикой являются выбранные налогоплательщиком и допускаемые законодательством способы определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, необходимых для налогообложения. В связи с такой ситуацией организациям на общем режиме потребовалась не одна, а две учетные политики: и для бухгалтерского, и для налогового учета. Правда, Налоговый кодекс напрямую не предписывает формировать учетную политику при упрощенной системе, и те, кто ее применяет, не обязаны вместе с отчетностью представлять в налоговую инспекцию соответствующий приказ. Так, может, "упрощенцам" она и не нужна? Увы, но дополнительной работы по ее составлению не избежать. И вот почему.

Как известно, и при УСН некоторые правила налогового учета позволяют выбирать порядок, согласно которому налогоплательщик будет определять доходы или расходы. Где, если не в приказе или в аналогичном документе об учетной политике, это обозначить?! А бывают ситуации, для которых в главе 26.2 НК РФ вообще никаких установок нет, и налогоплательщикам приходится исходить исключительно из собственных соображений. Их-то тем более надо зафиксировать - это существенно поможет при налоговой проверке. То есть учетная политика, даже если не требуется законом, по крайней мере полезна.

И еще один момент. Что если при налоговой проверке у компании, применяющей УСН, все же спросят приказ об учетной политике, а его не окажется? Специальных санкций на этот счет не предусмотрено, однако есть общие (п. 1 ст. 126 НК РФ): за непредоставление необходимых сведений - штраф в 50 руб. за каждый отсутствующий документ. Таким образом, возможно, придется заплатить указанную сумму. Хотя, конечно, угроза лишиться 50 руб. не аргумент.

Зато следующая ситуация может стать уже серьезной. Например, когда инспектор поинтересуется, почему в расходы списывались проценты по кредиту, превышающие 1,1 ставки рефинансирования. Как без приказа об учетной политике доказать, что проценты по долговым обязательствам налогоплательщик был вправе учитывать по средней ставке? Вполне возможно, в инспекции рассчитают по-своему и соответственно получат налог в большем размере. Тогда придется не только доплатить недостающую сумму, но и перечислить пени. Вот это уже заставит задуматься, нужна ли учетная политика.

Впрочем, каждый решает сам. Тем, кто прислушается к нашим советам, следует ознакомиться с таблицей, в которую сведены основные положения бухгалтерского и налогового учета, отражаемые в учетной политике (см. с. 13-16).

Таблица. Основные элементы учетной политики при УСН

Элемент	Содержание	Для кого	Комментарии
1	2	3	4
1. Налогообложение
1.1. Объект налого- обложения	Доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов	Для всех налогоп- лательщиков	Особо рекомендуем указать, если УСН применяется более трех лет и возникает право сменить объект налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ
1.2. Форма Книги учета доходов и расходов	Бумажная или электронная	Для всех налогоп- лательщиков	-
1.3. Метод оценки сырья и материалов	1. По стоимости единицы запасов 2. По средней стоимости 3. По стоимости первого поступления (ФИФО) 4. По стоимости последнего поступления (ЛИФО)	Для выбравших объектом налого- обложения доходы минус расходы	Пункт 8 статьи 254 НК РФ
1.4. Метод оценки покупных товаров	1. По стоимости первой закупки (ФИФО) 2. По стоимости последней закупки (ЛИФО) 3. По средней стоимости 4. По стоимости единицы товара	Для выбравших объектом налого- обложения доходы минус расходы	Подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ
1.5. Порядок опре- деления стоимости товаров при учете в продажных ценах	По формулам, предложенным Минфином России или разработанным самостоятельно	Для выбравших объектом налого- обложения доходы минус расходы	Указывают в том случае, если товары учитываются в продажных ценах. Формулы Минфина приведены в письме от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106
1.6. Способ расчета величины процентов по займам и креди- там, включаемой расходы	Исходя из среднего процента по займам и кредитам, взятым на сопоставимых в условиях, или исходя из ставки рефинансирования	Для выбравших объектом налого- обложения доходы минус расходы	-
1.7. Критерии сопо- ставимости долговых обязательств	Рекомендуем отразить следующие критерии: 1) период, в котором взяты обязательства (например, квартал); 2) максимальную разность сроков обязательств (например, обязательства со сроками, отличающимися не более чем на три месяца); 3) максимальный разброс сумм кредитов и займов (например, 20%)	Для выбравших объектом налого- обложения доходы минус расходы	Указывают в том случае, если проценты по долговым обязательствам учитываются исходя из средней ставки
1.8. Порядок учета стоимости основных средств и немате- риальных активов, оплаченных частично	-	Для выбравших объектом налого- обложения доходы минус расходы	Указывают в том случае, если планируется списывать в расходы стоимость частично оплаченных объектов.
1.9. Общие принципы раздельного учета расходов	Расходы, которые можно нап- рямую отнести к конкретному виду деятельности, учитываю- тся обособленно. Общие расходы распределяются пропорционально полученным от различных видов деятельности доходам	Для совмещающих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы) и режим уплаты ЕНВД	В подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ особый порядок учета подобных затрат не прописан. Разрабатывается самостоятельно*(1) Пункт 8 статьи 346.18 НК РФ
1.10. Принципы раз- дельного учета "общих" основных средств	-	Для совмещающих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы) и режим уплаты ЕНВД	Налоговым кодексом не предусмотрены. Разрабатываются самостоятельно*(2)
1.11. Порядок опре- деления величины пенсионных взносов, на которую можно уменьшить сумму единого налога за отчетный (налого- вый) период	Выбирают один из двух вариантов: 1) учитываются взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в том же отчетном (налоговом) периоде, за который представляется декларация; 2) учитываются взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные до момента подачи налоговой декларации за отчетный (налоговый) период	Для выбравших объектом налого- обложения доходы	См. письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-11-04/2/45 и ФНС России от 04.10.2004 N 21-09/63892
2. Бухгалтерский учет
2.1. Объем, в котором ведется бухгалтерский учет	1. В полном объеме, то есть по всем хозяйственным операциям 2. Только по объектам основных средств и нематериальных активов	Для всех органи- заций	-
2.2. Лимит стоимос- ти активов со сро- ком полезного использования более 12 месяцев, вклю- чаемых в состав материально-произ- водственных запасов	По желанию, но не более 20 000 руб.	Для всех органи- заций	С 2008 года к основным средствам при УСН относятся объекты стоимостью более 20 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ), поэтому для сближения с налоговым учетом рекомендуем установить те же 20 000 руб.
2.3. Способ начис- ления амортизации основных средств	1. Линейный 2. Уменьшаемого остатка 3. Списание стоимости по сумме лет срока полезного использования 4. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Для всех органи- заций	Пункт 18 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Способ выбирается для каждой группы однородных основных средств, и его нельзя менять в течение всего срока полезного использования объекта
2.4. Способ начис- ления амортизации нематериальных активов	1. Линейный 2. Уменьшаемого остатка 3. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Для всех органи- заций	Пункт 15 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н. Способ выбирается для каждой группы однородных нематериаль- ных активов, и его нельзя менять в течение всего срока использования объекта
2.5. Метод оценки сырья, материалов и покупных товаров	1. По стоимости единицы ТМЦ 2. По средней стоимости 3. По стоимости первого поступления (ФИФО) 4. По стоимости последнего поступления (ЛИФО)	Для организаций, ведущих бухгалте- рский учет в полном объеме	Удобнее выбрать тот же метод, что и в налоговом учете
2.6. Правила доку- ментооборота	Виды документов и ФИО лиц, связанных с документом (автора, регистратора, утверждающего и т.д.)	Для всех органи- заций	Особенно полезны, если в штате числятся более пяти человек. Обычно оформляются как отдельное приложение
2.7. Порядок инвен- таризации активов и обязательств	Периодичность плановой инвентаризации (например, один раз в квартал) и причины внеплановой (смена материально ответственных лиц, а также в иных случаях по приказу руководителя организации)	Для всех органи- заций	-
2.8. Формы регист- ров для учета основных средств и нематериальных активов	-	Для организаций, ведущих только учет объектов основных средств и нематериальных активов	Разрабатываются самостоятель- но*(3). Обычно оформляются как отдельное приложение
2.9. Формы прочих учетных документов	-	Для организаций, использующих нетиповые формы документов	Разрабатываются специально. Обычно оформляются как отдельное приложение
2.10. Рабочий план счетов бухгалтерс- кого учета	Собственный план счетов с необходимыми субсчетами	Для организаций, ведущих бухгал- терский учет в полном объеме и использующих нес- тандартный план счетов	Обычно оформляется как отдельное приложение
*(1) См. статью "Как учесть основные средства при переходе на УСН" // Упрощенка, 2007, N 11. *(2) См. статью "Все об учете основных средств" // Упрощенка, 2007, N 12. *(3) См. статью "Варианты регистров бухгалтерского учета основных средств (для тех, кто не ведет бухгалтерский учет в полном объеме)" // Упрощенка, 2006, N 5.

Теперь, используя таблицу, оформим приказы об учетной политике, как показано в примере.

Пример

ООО "Пронто" применяет УСН с 2005 года (объект налогообложения - доходы минус расходы). Нужно составить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год при следующих условиях:

- Книга учета доходов и расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН, оформляется в электронном виде;

- объект налогообложения не меняется;

- стоимость сырья и материалов определяется по стоимости единицы;

- товары учитываются в продажных ценах;

- стоимость товаров, включаемая в расходы, рассчитывается по собственным формулам;

- проценты по долговым обязательствам на сопоставимых условиях, признаваемые в расходах, рассчитываются исходя из средней ставки;

- бухгалтерский учет ведется в полном объеме;

- к основным средствам относятся объекты стоимостью более 20 000 руб.;

- амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом.

Сначала составим приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета (рис. 1 на с. 17). Будем считать, что общество пользуется стандартным планом счетов и типовыми формами документов.

Перейдем к налоговому учету (рис. 2). Помимо заданных условий укажем критерии сопоставимости договорных обязательств и порядок учета стоимости основных средств, оплаченных частично.

Рис. 1. Пример оформления приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Пронто"

Приказ N 917
об учетной политике ООО "Пронто"
для целей бухгалтерского учета на 2008 год

  г. Москва                                           28 декабря 2007 г.

На основании Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ, ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", других законодательных и нормативных актов

Приказываю:

1. Вести бухгалтерский учет в полном объеме.

2. Относить к основным средствам имущество стоимостью более 20 000 руб.

3. Начислять амортизацию на все объекты основных средств и нематериальных активов линейным способом.

4. Руководствоваться правилами документооборота согласно приложению.

5. Проводить инвентаризацию имущества и обязательств не позднее 28-го числа первого месяца каждого квартала (кроме товаров для перепродажи) и при смене материально ответственного лица.

6. Использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

7. Учитывать сырье и материалы по стоимости единицы.

8. Учитывать покупные товары в продажных ценах.

9. Проводить инвентаризацию товарных остатков ежемесячно 1-го числа.

10. Контроль за соблюдением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера О.С. Васильеву.

     Генеральный директор       Григорьев                И.А. Григорьев

Рис. 2. Пример оформления приказа об учетной политике для целей налогообложения ООО "Пронто"

Приказ N 918
об учетной политике ООО "Пронто" для налогообложения на 2008 год

 г. Москва                                              28 декабря 2007 г.

На основании Налогового кодекса РФ, иных законодательных и нормативных актов

Приказываю:

1. Применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

2. Вести Книгу учета доходов и расходов в электронном виде.

3. Учитывать сырье и материалы по стоимости единицы.

4. Учитывать товары в продажных ценах, применяя для расчета стоимости, включаемой в расходы, специальные формулы, указанные в приложении 1.

5. Рассчитывать величину уплаченных процентов по кредитам и займам, взятым на сопоставимых условиях, включаемую в расходы, исходя из средней ставки; в иных случаях - исходя из ставки рефинансирования. Критерии сопоставимости долговых обязательств приведены в приложении 2.

6. Учитывать стоимость приобретенных основных средств, оплаченных частично, согласно приложению 3.

7. Контроль за соблюдением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера О.С. Васильеву.

     Генеральный директор        Григорьев              И.А. Григорьев

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка", кандидат экономических наук

"Упрощенка", N 1, январь 2008 г.