Вопрос: Хотим узнать: удастся ли учесть в расходах затраты на приобретение новогодних подарков для сотрудников и их детей, если предприятие работает по "упрощенке" с объектом налогообложения доходы минус расходы, а вручение подарков предусмотрено трудовыми договорами? Облагается ли стоимость подарков пенсионными взносами и НДФЛ? ("Упрощенка", N 1, январь 2008 г.)

Хотим узнать: удастся ли учесть в расходах затраты на приобретение новогодних подарков для сотрудников и их детей, если предприятие работает по "упрощенке" с объектом налогообложения доходы минус расходы, а вручение подарков предусмотрено трудовыми договорами? Облагается ли стоимость подарков пенсионными взносами и НДФЛ?

К сожалению, расходы на подарки в налогообложении при УСН не признаются. "Упрощенцы" обязаны строго следовать перечню пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а в нем такой позиции нет. Правда, имеются расходы на оплату труда (подп. 6). Какие именно выплаты входят в их состав, указано в статье 255, на которую есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. В пункте 25 статьи 255 НК РФ упомянуты прочие выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. А не учесть ли стоимость подарков в составе расходов на оплату труда, если работников одаривают не просто так, а в соответствии с условиями трудовых договоров? Увы, нельзя. Вспомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ уменьшить налоговую базу могут лишь экономически обоснованные затраты (на статью 252 тоже есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). Подарки же делают не ради финансовой выгоды, и, следовательно, затраты на них нельзя назвать экономически обоснованными. Поэтому стоимость подарков учесть в расходах при УСН не получится.

Теперь о НДФЛ и пенсионных взносах. Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. В налоговую базу включаются любые виды вознаграждений вне зависимости от формы, в которой они выплачиваются (п. 1 ст. 237 НК РФ). В то же время при общем режиме с выплат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, ЕСН не взимается (п. 3 ст. 236 НК РФ). Значит, пенсионные взносы тоже, потому как на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объект налогообложения и налоговая база по ЕСН и по пенсионным взносам совпадают.

Однако "упрощенцы" не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому положение пункта 3 статьи 236 НК РФ на них не распространяется. Среди выплат, предусмотренных в статье 238 НК РФ и не облагаемых ЕСН, подарков нет. Значит, со стоимости подарков нужно платить взносы на обязательное пенсионное страхование. Аналогичную точку зрения разделяет и Минфин России (см., например, письма от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28 и от 26.10.2004 N 03-03-02-04/2/5).

Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ стоимость подарков не облагается НДФЛ, только если она не превышает 4000 руб.

1 января 2008 г.

"Упрощенка", N 1, январь 2008 г.