Вопрос: Организации заключили агентский договор, по которому агент действует от своего имени. Обе стороны применяют "упрощенку" с объектом налогообложения доходы минус расходы. Агент представил отчет, согласно которому выручка от реализации товаров составила 1 000 000 руб. Следуя договору, он должен удержать из нее свое вознаграждение, равное 200 000 руб. Принципалу полагается 800 000 руб., но на его счет было перечислено только 350 000 руб. На конец налогового периода у агента образовался долг перед принципалом в размере 450 000 руб. Как будет выглядеть налоговый и бухгалтерский учет у принципала и агента в данной ситуации? ("Упрощенка", N 1, январь 2008 г.)

Организации заключили агентский договор, по которому агент действует от своего имени. Обе стороны применяют "упрощенку" с объектом налогообложения доходы минус расходы. Агент представил отчет, согласно которому выручка от реализации товаров составила 1 000 000 руб. Следуя договору, он должен удержать из нее свое вознаграждение, равное 200 000 руб. Таким образом, принципалу полагается 800 000 руб., но на его расчетный счет было перечислено только 350 000 руб. На конец налогового периода у агента образовался долг перед принципалом в размере 450 000 руб. Как будет выглядеть налоговый и бухгалтерский учет у принципала и агента в данной ситуации?

Итак, агент не перечислил 450 000 руб., причитающиеся принципалу по агентскому договору, то есть не исполнил свое обязательство. Следовательно, у агента образовалась перед ним кредиторская задолженность.

Налоговый учет. Организации на УСН учитывают доходы от реализации согласно статье 249, на которую есть ссылка в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. Доходами являются все поступления за реализованные товары (работы, услуги) либо имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме. Таким образом, доходом принципала считается вся сумма, оказавшаяся на расчетном счете или в кассе агента, то есть 1 000 000 руб. Такого же мнения придерживается и Минфин (см. письмо от 05.06.2007 N 03-11-04/2/160). Когда же этот доход отразить? При упрощенной системе доходы учитываются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), поэтому "реальные" деньги плюс агентское вознаграждение - 550 000 руб. (350 000 руб. + 200 000 руб.) нужно отразить в день, когда на банковский счет принципала поступили денежные средства от агента, а оставшиеся 450 000 руб. будут включены в доходы, когда агент полностью погасит долг. Такой же вывод косвенно вытекает из разъяснений Минфина (см., например, письмо от 28.04.2007 N 03-11-05/82).

Удержанное из выручки вознаграждение агента (200 000 руб.) можно признать в расходах на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в день подписания отчета.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ (на эту статью есть ссылка в статье 346.15 НК РФ) агент не учитывает имущество (в том числе деньги), полученное по агентскому договору. Следовательно, его облагаемым доходом станет только вознаграждение (200 000 руб.), которое нужно отразить в день получения денег от покупателя (на расчетный счет или в кассу). Как мы выяснили, 450 000 руб. являются кредиторской задолженностью. Обратите внимание: если кредиторскую задолженность не погасить после окончания срока исковой давности, равного трем годам (ст. 196 ГК РФ), или после того, как принципал ликвидирован, у агента появится облагаемый внереализационный доход в размере списанной кредиторской задолженности (статья 346.15 со ссылкой на пункт 18 статьи 250 НК РФ).

Бухгалтерский учет. У принципала будут такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 000 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 51 Кредит 62

- 350 000 руб. - получены деньги по агентскому договору;

Дебет 44 Кредит 76

- 200 000 руб. - начислено агентское вознаграждение;

Дебет 76 Кредит 62

- 200 000 руб. - удержано агентское вознаграждение.

Дебиторская задолженность на сумму 450 000 руб. будет отражена по дебету счета 62.

Агент должен сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 76

- 1 000 000 руб. - отражена реализация товаров, переданных принципалом;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 000 000 руб. - получены деньги от покупателя;

Дебет 76 Кредит 51

- 350 000 руб. - перечислена выручка принципалу;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 200 000 руб. - начислено агентское вознаграждение;

Дебет 76 Кредит 62

- 200 000 руб. - удержано агентское вознаграждение.

Кредиторская задолженность на сумму 450 000 руб. показывается по кредиту счета 76.

1 января 2008 г.

"Упрощенка", N 1, январь 2008 г.