Вопрос: Организация была зарегистрирована 31 июля 2007 года. Вместе с документами на госрегистрацию она подала заявление о переходе на уплату ЕСХН. В настоящее время организация ремонтирует купленное здание и устанавливает оборудование для переработки мяса. В дальнейшем она планирует заниматься выращиванием свиней и коров, а также реализацией переработанного мяса. Может ли организация применять ЕСХН? ("Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2007 г.)

Организация была зарегистрирована 31 июля 2007 года. Вместе с документами на госрегистрацию она подала заявление о переходе на уплату ЕСХН. В настоящее время организация ремонтирует купленное здание и устанавливает оборудование для переработки мяса. В дальнейшем она планирует заниматься выращиванием свиней и коров, а также реализацией переработанного мяса. Может ли организация применять ЕСХН?

Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет. В этом случае организация считается перешедшей на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде со дня постановки на налоговый учет. Основанием служит пункт 2 статьи 346.3 НК РФ. В момент перехода на ЕСХН на вновь созданные организации не распространяется ограничение по доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год. Такое требование содержится в пункте 5 статьи 346.2 НК РФ.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, то налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН. Он утрачивает это право с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). В аналогичном порядке налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН, если в течение отчетного или налогового периода было допущено несоответствие требованиям пункта 6 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Таким образом, главным условием, позволяющим и в дальнейшем применять ЕСХН, является осуществление организацией процесса производства и последующей переработки собственной сельскохозяйственной продукции, а также получения выручки от ее реализации.

Если организация до конца 2007 года не начнет процесс производства сельхозпродукции или не будут соблюдены требования пункта 6 статьи 346.2 НК РФ, она утратит право на применение ЕСХН. В подобной ситуации организации в течение одного месяца по истечении налогового периода, то есть до 1 февраля 2008 года, придется пересчитать налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на имущество. Пересчет налогов производится за весь период деятельности организации в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Так сказано в абзаце 3 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса. В рассматриваемой ситуации организации не грозят пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования налога на прибыль ФНС России

В.В. Горбунова,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса,

Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

15 декабря 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2007 г.