Об облегчении налоговых условий для финансирования инновационной деятельности (В.А. Терехова, "Все для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Об облегчении налоговых условий
для финансирования инновационной деятельности

В целях стимулирования инновационной деятельности в 2007 г. был принят Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ, который внес изменения в отдельные главы Налогового кодекса РФ (гл. 21, 25, 26.2). Данный закон вступит в силу с 01.01.2008.

Изменения и дополнения в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ внесены прежде всего в ст. 149. Они касаются освобождения от уплаты НДС в части реализации (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ):

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау;

- прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основе лицензионного договора.

Помимо этого в настоящее время не подлежат обложению НДС операции, связанные с исполнением работ по НИОКР (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ):

- за счет средств бюджетов, за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, формируемых в соответствии с законодательством РФ;

- выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

- выполняемые организациями (компаниями), которые производят работы по НИОКР, связанные с созданием опытных образцов машин, оборудования, материалов, а также с их испытанием и отражением накопленного опыта в технической документации;

- выполняемые организациями, занятыми разработкой конструкции инженерного объекта или технической системы;

- выполняемые организациями, занятыми разработкой новых технологий, под которыми понимаются способы объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами для создания целостной системы, производящей новую продукцию (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом следует иметь в виду следующее условие, если договор не предполагает поэтапную сдачу результатов работ, то работы по НИОКР, завершенные в 2008 г., не должны облагаться НДС. Это же относится к суммам частичной оплаты, полученным по данному договору.

Если же договор на выполнение работ по НИОКР предусматривает их поэтапную сдачу, то от уплаты НДС освобождаются только те этапы, которые завершены после 01.01.2008. Это же относится к суммам частичной оплаты по данным этапам.

С 01.01. 2008 вступают в силу дополнения, внесенные в п. 3 ст. 149 НК РФ, связанные с освобождением от уплаты НДС операций:

- по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, связанным с договорами займа (в денежной форме) или с кредитными договорами;

- по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, который лежит в основе договора уступки требований.

Налогоплательщик может отказаться от указанной льготы на срок не менее одного года и представить в налоговые органы по месту регистрации заявление, срок подачи которого - не позднее 1 -го числа того налогового периода, когда организация отказывается от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Изменения и дополнения в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" внесены главным образом в ст. 251 НК РФ. Они касаются изменений при расчете налога на прибыль некоммерческих организаций, которые могут не учитывать средства, полученные на формирование целевого капитала, а также средства, полученные от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом в составе целевого капитала (подп. 13 п. 2, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но распространяются на правоотношения, возникающие с 01.01.2007, о чем сказано в Федеральном законе N 195-ФЗ. Следовательно, налогоплательщики могут использовать эту льготу при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль не только за 2007 г., но и за девять месяцев этого года.

Средства целевого финансирования не включаются в состав налогооблагаемых доходов организаций. К таким средствам относятся поступления денежных средств, которые получены от следующих фондов:

- Российского фонда фундаментальных исследований;

- Российского фонда технологического развития;

- Российского гуманитарного научного фонда;

- Федерального фонда производственных инноваций;

- Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере.

С 01.01.2008 организации освобождаются от уплаты налога на прибыль при поступлении средств из других фондов поддержки научной или научно-технической деятельности. Перечень таких фондов определяет Правительство РФ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ (с изм. и доп. от 04.12.1996). Все указанные поступления будут относиться к целевым поступлениям (Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ).

Федеральным законом N 195-ФЗ внесены дополнения, связанные с применением повышающих коэффициентов к установленным нормам амортизации по тем объектам основных средств, которые используются для осуществления научно-технической деятельности. Это относится к основным средствам, приобретенным как до 01.01.2008, так и после этой даты (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Размер повышающего коэффициента организации определяют самостоятельно в пределах от 1 до 3 и закрепляют его в учетной политике.

Отчисления на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР включаются в состав расходов на НИОКР в пределах 0,5% от величины доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Однако с 01.01.2008 этот лимит будет увеличен до 1,5% (Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ).

Изменения и дополнения в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" внесены в основном в ст. 346 НК РФ.

В частности, расширен перечень расходов, которые организации с упрощенной системой налогообложения могут учитывать при расчете единого налога. Это относится только к тем организациям, которые используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В состав расходов такие организации могут включать расходы на научно исследовательские и опытно-конструкторские разработки, например, расходы по созданию новой или усовершенствованной продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

В состав расходов на НИОКР включаются также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых фондов финансирования НИОКР.

С 01.01.2008 организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов, связанных с приобретением прав на изобретения, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных топологии интегральных микросхем, ноу-хау. Эти расходы будут включаться в состав расходов единовременно после фактической оплаты (подп. 2.1 п. 1 ст. 346 НК РФ).

В настоящее время указанные расходы формируют первоначальную стоимость нематериальных объектов и включаются в состав расходов равными долями в течение налогового периода. Аналогичный порядок списания расходов на приобретение или создание нематериальных активов (равными долями в течение налогового периода) применяется и к таким видам нематериальных активов как:

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение информацией в части промышленного, коммерческого или научного опыта.

После 01.01.2008 в соответствии с Федеральным законом N 195-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, по-прежнему будут списывать указанные расходы на приобретение или создание этих нематериальных активов долями в течение налогового периода.

Изменения коснулись и расходов на патентование и оплату правовых услуг по правовой охране результатов интеллектуальной деятельности. С 01.01.2008 такие расходы организации могут включать в состав расходов единовременно после их фактической оплаты (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичный порядок включения в состав затрат будет применяться в отношении расходов на приобретение прав на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для ЭВМ, топологий интегральных микросхем и ноу-хау.

Принятый Федеральный закон N 195-ФЗ играет важную роль в стимулировании инновационной деятельности, что определяет дальнейшее продвижение нашей страны по пути технического прогресса и является национальной программой.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности: Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ.

3. О науке и государственной научно-технической политике: Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ.

В.А. Терехова,

заслуженный работник высшей школы Российской

Федерации, доктор экономических наук, профессор

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

"Все для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.