Вопрос: Организация заключила договор с коммерческой почтовой службой для осуществления доставки почтовой корреспонденции, связанной с нашей деятельностью (оказанием информационно-консультационных услуг), от нас к различным адресатам посредством предоставления курьеров. Служба доставки ежемесячно представляет счета-фактуры на общую сумму услуг за месяц, акт об оказании услуг (полный комплект документов). В нашем штате отсутствуют должности курьеров и секретарей. Можно ли учесть затраты по услугам курьеров в расходах по налогу на прибыль (являются ли они экономически обоснованными)? ("Советник бухгалтера", N 12, декабрь 2007 г.)

Организация заключила договор с коммерческой почтовой службой для осуществления доставки почтовой корреспонденции, связанной с нашей деятельностью (оказанием информационно-консультационных услуг), от нас к различным адресатам посредством предоставления курьеров. Служба доставки ежемесячно представляет счета-фактуры на общую сумму услуг за месяц, акт об оказании услуг (полный комплект документов). В нашем штате отсутствуют должности курьеров и секретарей.

Можно ли учесть затраты по услугам курьеров в расходах по налогу на прибыль (являются ли они экономически обоснованными)?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Налоговый кодекс не содержит требований к правовому статусу лица, оказывающего услуги почтовой связи, при этом перечень подобных почтовых услуг открыт.

Таким образом, указанные вами расходы можно отнести к почтовым либо другим подобным услугам. Документальное подтверждение имеется. Направленность расходов по привлечению коммерческой почтовой службы на получение дохода организация может оформить внутренним распоряжением (или приказом) с обоснованием, например, что расходы по указанному договору обеспечивают выгоду по сравнению с расходами на содержание соответствующих сотрудников.

Следовательно, затраты по услугам курьеров в расходах по налогу на прибыль учитывать правомерно, если они удовлетворяют критериям принятия расходов в целях налогообложения.

К изложенному можно добавить, что отношения в области почтовой связи регулируются международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (п. 2 ст. 17) и Федеральным законом от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" (ст. 1), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

На основании ст. 2 Закона N 176-ФЗ в целях регулирования отношений в области почтовой связи применяются, в частности, следующие понятия:

- услуги почтовой связи - действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств;

- организации почтовой связи - юридические лица любых организационно-правовых форм, оказывающие услуги почтовой связи в качестве основного вида деятельности;

- почтовые отправления - адресованные письменная корреспонденция, посылки, прямые почтовые контейнеры;

- письменная корреспонденция - простые и регистрируемые письма, почтовые карточки, секограммы, бандероли и мелкие пакеты.

Организации почтовой связи разных организационно-правовых форм пользуются равными правами в области оказания услуг почтовой связи общего пользования (ст. 18 Закона N 176-ФЗ).

В соответствии со ст. 29 Закона N 126-ФЗ "О связи" и п. 20 постановления Правительства РФ от 18.02.2005 N 87 "Об утверждении перечня наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и перечней лицензионных условий" услуги почтовой связи являются лицензируемыми.

В качестве частного случая можно привести постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11803/05 по делу N А60-8052/05-С5, которое содержит вывод о том, что законодательство не содержит запрета на перевозку корреспонденции в виде груза и не требует для такого рода деятельности получения лицензии на оказание услуг почтовой связи.

В заключение необходимо заметить, что действие указанных законов во взаимосвязи с налоговым законодательством не накладывает дополнительных требований к пользователям услуг связи по истребованию (предъявлению) соответствующих лицензий у коммерческой почтовой службы при оформлении с ней договоров о предоставлении услуг. В Налоговом кодексе нет требования о невключении в состав расходов стоимости услуг связи при отсутствии лицензии у исполнителя.

А.И. Войтенко,

консультант-эксперт

1 декабря 2007 г.

"Советник бухгалтера", N 12, декабрь 2007 г.