Вопрос: Наша организация планирует делать ремонт в офисе. Подскажите, пожалуйста, как учитывать расходы по ремонту, если помещение является арендованным? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2007 г.)

Наша организация планирует делать ремонт в офисе. Подскажите, пожалуйста, как учитывать расходы по ремонту, если помещение является арендованным?

Как осуществить учет расходов на ремонт арендованного помещения?

Чиновники в письме от 6 сентября 2007 г. Минфина N 03-03-06/2/171 рассмотрели ряд вопросов по учету расходов на ремонт арендованного помещения. В частности, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы осуществлены, в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ). Аналогично рассматриваются расходы арендатора в отношении амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (пункт 2 статьи 260 НК РФ). Таким образом, все расходы, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом следует иметь в виду, что в случае, если налогоплательщик проводил особо дорогие и сложные виды ремонта, то для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств, он вправе в течение двух и более налоговых периодов создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, который установлен статьей 324 Налогового кодекса РФ.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (пункт 1 статья 256 Налогового кодекса РФ).

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Статьей 258 НК РФ установлен особый порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В случаях, когда согласно договорам аренды помещений стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, не возмещается арендодателем после окончания срока аренды, арендатор вправе начислять амортизацию на неотделимые улучшения за время действия договора и учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом, если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды, и часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована, (то есть арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения) по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Однако в случае если договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации в установленном порядке.

Н.Ю. Ланда

1 ноября 2007 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2007 г.