Комментарий к письму Минфина России 03.10.2007 N 03-05-06-01/108 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России 03.10.2007 N 03-05-06-01/108

С будущего года плательщикам налога на имущество следует по-новому рассчитывать среднегодовую стоимость основных средств. Пока, до вступления изменений в силу, при определении налоговой базы учитывают остаточную стоимость объектов на 1 января 2008 года. Однако затруднения возникают уже сейчас: следует ли придерживаться нового порядка при расчете налога за 2007 год?

Базу по налогу на имущество рассчитывают, исходя из среднегодовой стоимости основных средств. Для определения данного показателя необходимо сложить величины остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного года с аналогичным значением на 1 января следующего года. Разделив полученную сумму на 13, получаем налоговую базу.

С 1 января 2008 года вступает в силу Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ. В соответствии с этим документом порядок определения средней стоимости будет изменен. При определении суммы величин остаточной стоимости вместо соответствующего значения на 1 января следующего налогового периода будут использовать величину, определенную на 31 декабря текущего года.

В комментируемом письме финансисты разъяснили, как определять среднегодовую стоимость основных средств для расчета налога на имущество за 2007 год. Этот вопрос возникает у многих налогоплательщиков. Ведь платим налог за 2007 год, следовательно, надо использовать порядок расчетов, установленный законодательством на этот год, то есть учитывать данные об остаточной стоимости на 1 января 2008 года. Следуя такой логике, в 2007 году определить показатель за 2008 год (пусть даже на 1 января) мы не можем. А 1 января 2008 года будут действовать уже новые правила определения среднегодовой стоимости. Как сообщили сотрудники финансового ведомства, налог за 2007 год надо платить, исходя из правил, действующих сейчас, то есть использовать в расчетах данные на 1 января следующего года.

Заметим, что поправки не коснутся порядка расчета авансовых платежей по имущественному налогу.

Переоценка основных средств уменьшит налог

Новшества позволят компаниям, осуществляющим с нового года переоценку (дооценку) основных средств, уменьшить налогооблагаемую базу и, как следствие, сумму налога. Эту ситуацию мы чуть позже разберем на примере, а пока остановимся на самих правилах проведения переоценки.

Фирмам следует помнить, что, переоценив стоимость имущества однажды, это придется делать и в дальнейшем, однако не чаще чем раз в год. Такая необходимость связана с тем, что стоимость, по которой основные средства отражают в бухгалтерском учете, не должна существенно отличаться от текущей (восстановительной). Таково требование ПБУ 6/01 "Основные средства". В учетной политике необходимо закрепить периодичность проведения переоценок.

Правда, результат не любого пересмотра стоимости имущества подлежит отражению в бухгалтерском учете. По мнению Минфина, существенным следует считать пятипроцентное отклонение (Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Кстати, переоценку можно провести не по одному основному средству, а по группе однородных объектов. Однако ни один нормативно-правовой документ не устанавливает правил, по которым компаниям следует определять такие группы. Благо, на этот счет высказывались финансисты. В качестве рекомендаций можно использовать их разъяснения, изложенные в письме от 12.01.2006 N 07-05-06/2. Так, по мнению Минфина, формировать группы следует, исходя из признаков назначения объектов.

Первую переоценку производят по первоначальной, а последующие - по восстановительной стоимости.

Пример

ОАО "Марс" решило провести переоценку основного средства, увеличив его стоимость на 10 процентов. Первоначальная стоимость объекта составляла 100 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет, месячная норма амортизации - 1,66 процента. Ставка налога на имущество - 2,2 процента.

Ситуация 1. Объект приобретен в декабре 2006 года - рассчитываем налог на имущество за 2007 год.

Сумма остаточных стоимостей за период с 1 января по 1 декабря 2007 года составит 1 090 440 руб.

Среднегодовую стоимость имущества определяем по нынешним правилам - с использованием данных на 1 января следующего года.

Стоимость основного средства на 1 января 2008 года с учетом переоценки составит 110 000 руб.

Среднегодовая стоимость основного средства за 2007 год равна:

(1 090 440 руб. + 110 000 руб.): 13 = 92 341,5 руб.

Налог на имущество в 2007 году составит: 92 341,5 руб. х 2,2% = 2031,5 руб.

Ситуация 2. Объект приобретен в декабре 2007 года - рассчитываем налог на имущество за 2008 год.

Сумма остаточных стоимостей за период с 1 января по 1 декабря 2008 года составит 1 090 440 руб.

Среднегодовую стоимость имущества определяем по новым правилам - с использованием данных об остаточной стоимости на 31 декабря 2008 года.

Остаточная стоимость основного средства на 31 декабря 2008 года составит 80 080 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 2008 год равна: (1 090 440 руб. + 80 080 руб.) : 13 = 90 040 руб. Налог на имущество в 2008 году составит: 90 040 руб. х 2,2% = 1980,9 руб.

Благодаря поправкам, "имущественная" брешь в налоговом законодательстве наконец будет устранена. Компании, решившие переоценить основное средство с начала следующего за налоговым периодом года, справедливо будут уплачивать имущественный налог, исходя из среднегодовой стоимости объекта без учета "переоцененной" стоимости.

Кстати, имейте в виду, что переоценку (как дооценку, так и уценку) стоимости основных средств не учитывают в целях налогового учета при налогообложении прибыли. Так, указанная сумма не является ни доходом, ни расходом компании и никоим образом не влияет на размер налога. Также ее не учитывают при определении восстановитель ной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.