Комментарий к письму Минфина России от 02.10.2007 N 03-11-04/3/382 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 02.10.2007 N 03-11-04/3/382

Финансисты в опубликованном документе разъяснили, под какой режим налогообложения подпадает деятельность, связанная с оказанием услуг бара. Однако бар обычно является неотъемлемой частью различных развлекательных заведений и клубов, на территории которых помимо бара располагаются всевозможные зоны игры в боулинг, бильярд. Какой режим налогообложения следует применять в данном случае?

Бар на "вмененке"

Фирма вправе платить "вмененный" налог с доходов бара в случае введения в действие ЕНВД на территории ее нахождения нормативными правовыми актами местных органов власти. При этом на "вмененку" переводится предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Обратите внимание: налоговым законодательством не предусмотрено никаких ограничений для перехода на ЕНВД, связанных с размером дохода, получаемого от осуществления указанного вида деятельности, а также с уровнем цен на продукцию.

Таким образом, если на балансе у фирмы есть бар и она отвечает вышеуказанным требованиям, то организация обязана в части деятельности по оказанию услуг общественного питания перейти на уплату единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/157).

Пример 1

ООО "Везувий" занимается организацией общественного питания: на балансе находятся несколько столовых и бары.

Один из баров расположен в столовой института, при этом с образовательным учреждением заключен договор аренды на часть помещения в размере 46 кв. м. В этом случае фирма обязана перейти на уплату единого налога на вмененный доход, поскольку выполнены все условия, предусмотренные законодательством.

Боулинг + бар

Сложно себе представить фирму, не специализирующуюся на оказании услуг общественного питания, которая бы открыла только бар. Ведь обычно он является неотъемлемой частью различных развлекательных заведений и клубов, на территории которых помимо бара располагаются зоны игры в боулинг, бильярд и прочее. Что же в этом случае делать бухгалтерам?

Ранее финансовое ведомство по данному вопросу утверждало следующее. Если по инвентаризационным или правоустанавливающим документам на помещение развлекательного комплекса в площадь зала обслуживания посетителей бара включается площадь, где оказываются услуги бильярда, боулинга и настольного тенниса, то эти услуги можно отнести к деятельности по проведению досуга в баре. В данном случае перевод на уплату единого налога на вмененный доход возможен, если общий размер зала составляет не более 150 кв. м (письмо Минфина России от 19.02.2007 N 03-11-04/3/51).

При этом в комментируемом документе указано, что к общепиту относятся услуги по проведению досуга. Однако если фирма оказывает услуги общепита, используя барную стойку, по данному виду предпринимательской деятельности возможно применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для оказания услуг общественного питания.

При исчислении единого налога на вмененный доход следует использовать физический показатель "площадь зала обслуживания посетителей (в кв. м)" в соответствии с инвентаризационными и правоустанавливающими документами.

Таким образом, контролирующие органы оставляют фирмам возможность выбора - переходить или нет на "вмененный" спецрежим в части оказания услуг общепита в барах, находящихся в местах проведения досуга.

Пример 2

ООО "Дипломат" занимается организацией досуга. В помещении площадью 450 кв. м расположены бары, зал бильярда, боулинга и несколько клубов.

По всем видам деятельности, кроме оказания услуг общественного питания (бары), фирма находится на общем режиме налогообложения.

Это связано с тем, что организацией заключено несколько договоров аренды помещений, в том числе на площадь 3 баров (15, 9 и 24 кв. м).

В этом случае налог рассчитывается исходя из показателя базовой доходности в зависимости от площади зала обслуживания.

В ситуации, когда не представляется возможным по документам определить площадь расположения бара, фирма вправе выбирать, на каком режиме по данному виду деятельности ей находиться.

Рассмотрим такой вариант на конкретном примере.

Пример 3

ООО "КьюЗард" занимается организацией досуга. В его помещении площадью 146 кв. м расположены бар, зал бильярда и клуб.

По всем видам деятельности фирма находится на общем режиме налогообложения. Договор аренды заключен на все помещения, без выделения площади под бар. В этом случае финансовый директор принял решение, закрепив его в учетной политике предприятия, не переходить на ЕНВД в части оказания услуг общественного питания в баре.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.