Комментарий к письму Минфина России от 21.09.2007 N 03-03-06/2/184 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 21.09.2007 N 03-03-06/2/184

При списании безнадежной дебиторской задолженности у налогоплательщиков возникает множество споров с контролирующими органами. В комментируемом документе финансовое ведомство разъяснило, как определить срок исковой давности.

Признание долга безнадежным

Налоговый кодекс относит к безнадежным долгам:

- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие не возможности его исполнения. При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено по причине ликвидации организации.

Следовательно, фирма, имеющая дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из перечисленных выше случаев. При этом безнадежным признается долг, отраженный в бухгалтерском учете.

Статьей 196 Гражданского кодекса предусмотрено, что общий срок исковой давности - три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

По обязательствам с определенной датой исполнения течение срока исковой давности начинается после окончания срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). В опубликованном документе, ссылаясь на нормы Гражданского кодекса, финансисты отметили, что течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Это могут быть:

- частичная оплата задолженности;

- уплата процентов за просрочку платежа;

- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

- подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение наличия задолженности;

- заявление о зачете взаимных требований;

- соглашение о реструктуризации долга и т.п.

При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Доказательства безнадежности

Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:

- договорами, в которых указаны даты сроков платежей;

- товарными накладными;

- актами выполненных работ либо оказанных услуг;

- актами приема-передачи товаров;

- актами выверки задолженности с организациями-дебиторами;

- актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

- приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Документальным подтверждением ликвидации фирмы-должника может служить выписка из Единого государственного реестра юридических лиц. Порядок получения данной выписки установлен статьей 6 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. При этом, как отметили финансисты в письме от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98, информация о ликвидации дебитора, размещенная на официальном сайте ФНС России, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга.

Налоговый учет

Суммы безнадежной дебиторской задолженности списывают во внереализационные расходы фирмы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Кроме того, как отметило УФНС России по г. Москве в письме от 05.06.2007 N 20-12/052920, налогоплательщик вправе учесть в затратах сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС.

А может ли компания списать в расходы проценты по безнадежным долгам? Налоговый кодекс на содержит разъяснений по данному поводу. При этом финансовое ведомство в письме от 15.11.2005 N 03-03-04/2/116 указывает, что фирма вправе включить проценты, начисленные в прошлых налоговых периодах, в состав внереализационных расходов в том периоде, в котором задолженность признана безнадежной ко взысканию.

Обратите внимание: если срок исковой давности истек, то фирма вправе списать сомнительный долг вне зависимости от того, принимались меры по взысканию денег или нет. На это указывает письмо Минфина России от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68. Позицию финансового ведомства разделяют и арбитры (постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2007 N А56-15404/2006, ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 N А55-13109/2006).

Таким образом, при наличии документов, подтверждающих безнадежность дебиторской задолженности, фирма может списать ее в расходы. Претензий со стороны налоговых инспекторов быть не должно.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.