Комментарий к письмам Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731 и от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письмам Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731
и от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725

В двух новых письмах специалисты Минфина рассмотрели ситуации, связанные с особенностями отнесения на расходы процентов по полученному кредиту. В первом письме речь шла о заемных средствах, привлеченных для строительства здания, в другом - для покупки земельного участка.

Уже который раз финансисты разъясняют, в каком порядке следует отражать в налоговом учете проценты, уплаченные за пользование кредитом при покупке основного средства. Несмотря на однозначную позицию специалистов Минфина в этом вопросе, в финансовое ведомство продолжают поступать письма недоумевающих налогоплательщиков.

Неоднозначность ситуации заключается в том, что, с одной стороны, Налоговый кодекс разрешает включить в первоначальную стоимость основного средства расходы, связанные с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации. Если компания берет кредит, скажем, для строительства здания офиса, ясно, что проценты по кредиту будут расходами на приобретение.

С другой стороны, есть специальные нормы, которые законодательство устанавливает для учета процентов за пользование заемными средствами. В соответствии с данными нормами плату за кредит относят к внереализационным расходам. По мнению Минфина, в освещаемом вопросе необходимо руководствоваться именно этими требованиями законодательства. Аналогичное мнение финансисты высказывали в письмах от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262, от 01.08.2005 N 03-04/1/111. Заметим, что со специалистами ведомства соглашаются и судьи. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2005 N А42-8523/42-28 арбитры приняли решение, в соответствии с которым проценты по займу, привлеченному с целью приобретения имущества, включают в состав внереализационных расходов. Таким образом, указанные затраты не формируют первоначальную стоимость основного средства.

Вне зависимости оттого, будете вы следовать рекомендациям Минфина или нет, не стоит забывать о том, что "кредитные" расходы можно отнести на налоговую себестоимость только в том случае, если их осуществление направлено на получение прибыли.

...И нормируем расходы на кредит

Обращаем ваше внимание, что, придерживаясь позиции Минфина, не следует забывать об ограничениях, установленных статьей 269 Налогового кодекса. Дело в том, что размер процентов, отражаемых в составе внереализационных расходов, не должен существенно отличаться от среднего уровня процентов, взимаемых по займам, выданным в том же квартале. В данном случае речь идет лишь о задолженностях, принятых в той же валюте, в те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичное обеспечение.

Существенным принято считать отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения средней ставки. В одном из своих писем финансисты разъясняли, что рассматривать следует сроки, которые отличаются от спорного периода не более чем на 10 процентов (письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-06-01-04/130). При этом не являются сопоставимыми займы, полученные от физических и юридических лиц (письмо Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-04/1/183).

Если же в течение квартала заемные средства не привлекались, в состав расходов включают сумму платы по "рублевому" кредиту, исчисленную исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Под ставкой рефинансирования Банка России понимают:

- ставку, действовавшую на дату привлечения заемных средств, в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процента в течение всего срока пользования кредитом;

- ставку, действующую на дату признания расходов, в отношении всех остальных заемных средств.

При использовании займа, выданного в иностранной валюте, в расчетах применяют 15-процентную ставку.

Покупаем землю

Во втором из опубликованных писем разобрана похожая ситуация. Налогоплательщика интересовало, как отразить проценты по займу, полученному на приобретение земли, до и после госрегистрации перехода права собственности на участок.

Как сообщают финансисты, получение свидетельства о регистрации права собственности никак не влияет на вид расходов, к которым следует относить проценты по "земельному" займу. В любом случае их суммы надо списать на внереализационные расходы.

Что касается госпошлины за регистрацию права на не движимое имущество, то данный платеж относится к федеральным налогам и сборам, которые в свою очередь принято включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.