Налоговая инспекция ... требует пени за ошибку в КБК. Отбиваемся (С. Белов, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2007 г.)

Налоговая инспекция ... требует пени за ошибку в КБК.
Отбиваемся

Если в платежке неверно указан КБК, то вам грозят пени. Недавно об этом в очередной раз напомнили специалисты главного финансового ведомства. Однако, фирма может уменьшить свои потери. А то и вовсе обойтись без них.

Неверно сообщив КБК или код ОКАТО, компания "попадает" на пени. Именно в этом смысл недавнего письма Минфина*(1). Правда, пени будут не в любом случае. А только если налоги зачислены не в тот бюджет или не зачислены в срок, - утешают финансисты. Но об одном они "забывают". Разноской налогов занимается налоговая инспекция и казначейство. Если работники этих структур укажут, что деньги поступили поздно, то плательщик не сможет доказать обратное. У него нет нужной информации. Следовательно, при ошибке в КБК велика вероятность начисления пеней.

Однако, взимая их, ревизоры нередко нарушают статью 78 Налогового кодекса.

Пример

Компания несвоевременно внесла часть налогов. За это ИФНС потребовала пени. Однако, фирма оспорила данное указание в суде. Там она отметила, что у нее имелась переплата в тот же бюджет. Правда, излишняя сумма значилась по другому налогу, но суть от этого не меняется.

Действия при начислении пени за неверный КБК

              /-----------------------------------------------\

              |    Инспекция начислила пени за неверный КБК   |

              \-----------------------------------------------/

                     /----------------------------------\

                     |  Определяем, была ли переплата   |

                     |  других налогов в тот же бюджет  |

                     \----------------------------------/

              /-----------------------+-----------------------\

     /------------------\    /------------------\    /------------------\

     |    Переплата     |    |    Переплата     |    |    Переплата     |

     | не меньше суммы, |    |   не достигает   |    |   отсутствует    |

     |    внесенной     |    | суммы, внесенной |    \------------------/

     |  по ошибочному   |    |  по ошибочному   |             |

     |       КБК        |    |       КБК        |             

     \------------------/    \------------------/    /------------------\

                                                   |      Подаем      |

     /------------------\    /------------------\    |    заявление     |

     | Требуем провести |    | Для освобождения |    |   об уточнении   |

     | зачет переплаты. |    |     от пени      |    |     платежа      |

     |  Тут же подаем   |    |  требуем зачета  |    \------------------/

     |   заявление об   |    |    переплаты,    |

     |уточнении платежа |    |    уточнения     |

     |    для верной    |    \------------------/

     |  разноски сумм   |

     \------------------/

Инспекция сначала должна зачесть переплату в счет долга по тому же бюджету*(2). А пени разрешено взимать с остатка задолженности. Его не было. Предписание налоговой неправомерно - решили арбитры*(3).

Зачет переплаты оформляют специальным решением*(4). Когда организации начислены пени, а у нее имелась переплата, то надо сразу выяснить - получен ли такой документ? Допустим, что ответ отрицателен. Тогда посмотрите - совпадает ли бюджет, по которому существует переплата одного налога и недоимка по другому. Если совпадает, то чиновники пытаются незаконно взыскать пени.

Об этом рекомендуем сообщить в свою налоговую. Копию жалобы можно отправить в региональное налоговое управление. После этого инспекторы нередко сами сторнируют необоснованные доначисления. Правда, они не всегда признают ошибки. Тогда остается лишь добиваться правды в суде.

Сверка против пени

Следующий способ уменьшения пени - уточнение расчетов в ИФНС. Он полезен, если компания сама выявила неверный КБК. Тогда она сдает в инспекцию заявление об уточнении расчетов. Его можно составить в произвольной форме. Но обязательно надо внести название налога, его сумму, бюджет и счет, на который он зачисляется. Также приводят два КБК: ошибочный и правильный. И, наконец, сообщите название предприятия, его ИНН, КПП, адрес, контактный телефон.

Заявление подписывает руководитель компании. Допускается и подпись одного главбуха, но тогда письмо в налоговую стоит дополнить доверенностью на главного бухгалтера. Укажите в ней, что он вправе представлять юрлицо в налоговых правоотношениях. Также приложите к заявлению платежку с неверным КБК.

Получив просьбу об уточнении расчетов, ревизоры, скорее всего, предложат выполнить сверку. Ее проводят отдельно по каждому КБК и оформляют специальным актом*(5).

Пример

Предприятие 20 ноября заплатило НДС, указав неверный КБК. Налоговая отнесла эту сумму в невыясненные поступления, а компании направила требование об уплате налога и пеней. Последние составили 8000 руб.

Получив требование, бухгалтер проверил расчеты и обнаружил ошибку в КБК. Он сдал в инспекцию заявление об уточнении платежей. Приняв его и сверив расчеты, контролеры выполнят "перерасчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты... до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа"*(6). НДС перечислен 20 ноября, то есть в срок. Таким образом, пени недопустимы.

Заявление о сверке расчетов желательно сдать до получения требования об уплате налога и пени. В противном счете отсчитайте 10 календарных дней с момента его получения. За это время надо уточнить платежи и доказать отсутствие долга. Иначе налоговая может сама выставить инкассовое поручение.

Пени под прицелом арбитров

Списание пеней нереально, если из-за ошибки в КБК средства неверно зачислены. Скажем, поступили в региональный бюджет вместо федерального. Так полагают чиновники*(7). Но с ними можно поспорить.

Из документа

Так как сумма налога "..." фактически поступила на счета органа федерального казначейства, судам следовало проверить наличие у этого органа соответствующих полномочий и сведений, позволяющих ему самостоятельно перераспределить зачисленную на соответствующие счета сумму данного налога между местными бюджетами, и при необходимости привлечь орган федерального казначейства к участию в деле.

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2006 г. N 11536/05

Есть ряд судебных дел, где пени признавались неправомерными. Причем суды выдвигали сразу три аргумента. Первый - ошибка в КБК не названа среди не позволяющих зачислить налог. Второй - даже при неверном коде средства все равно поступают в казну. Соответственно, нет потерь бюджета в целом. Не должно быть и пени, которые считаются компенсацией таких потерь.

И третий аргумент - если фирма лишь перепутала КБК, то это не мешает правильному зачислению налога. Ведь принадлежность суммы инспекторы могут определить из другой информации в поручении. Или уточнить ее у налогоплательщика. Подобные доводы помогают доказать, что платежку с неверным КБК инспекция обязана учесть. Значит, у предприятия нет просрочки платежей и пени. Конечно, так считают не все суды. Но многие из них защищают плательщиков*(8).

Д. Костальгин,

партнер юридической компании "Taxadvisor"

В статье 45 Налогового кодекса определено, из-за каких ошибок в платежке налог не признается перечисленным. Это ситуация, когда средства не поступили в бюджет из-за неправильно указанного счета в казначействе и наименования банка. Заметьте: о неверном КБК там умалчивается. Отсюда вывод - даже при ошибочно приведенном коде налог считается уплаченным. Конечно, инспекция с этим не согласится и доказывать отсутствие задолженности скорее всего придется в суде. Там стоит сослаться на решение Президиума ВАС РФ N 11536/05, где отмечена возможность перераспределения налога казначейством. То есть кодексом за компаниями закреплена только одна обязанность - перечислить средства. Распределение сумм между бюджетами и статьями его доходов - задача казначейства.

С. Белов,

налоговый юрист

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина от 14.08.2007 N 03-02-07/1-377

*(2) п. 5 ст. 78 НК РФ

*(3) пост. ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2006 N А74-2074/06-Ф02-6781/06-С1

*(4) примерные формы решений даны в приложениях 3 и 4 к приказу ФНС России от 15.09.2005 N САЭ-3-19/446@. Недавно они были доработаны приказом ФНС России от 03.07.2007 N ММ-3-19/411@

*(5) утв. приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@

*(6) п. 7 ст. 45 НК РФ

*(7) письмо ФНС России от 03.09.2007 N 10-1-03/3566

*(8) пост. ФАС Уральского округа от 15.03.2007 N Ф09-12049/06-С2, ФАС Московского округа от 27.02.2007 N КА-А40/549-07