О "вмененных" реалиях и перспективах
Один из сентябрьских Всероссийских онлайн-семинаров для пользователей системы "Гарант" был посвящен проблемам налогообложения единым налогом на вмененный доход. Лектор поведала о том, как преодолеть трудности, с которыми зачастую приходится сталкиваться бухгалтерам.
Семинар проводила Ольга Шаркаева, налоговый консультант Палаты налоговых консультантов России, аттестованный профессиональный бухгалтер. В ходе лекции докладчик пояснила многие спорные и неоднозначные моменты "вмененного" спецрежима. Расскажем об этом подробнее.
Раздельный учет: за и против
Допустим, фирма торгует в розницу и применяет "упрощенку" или общий режим, потому что в регионе данный вид деятельности не отнесли к "вмененным". И вот компания начинает вести эту же деятельность в соседнем регионе. А там розница подпадает под ЕНВД. В такой ситуации сразу возникает ряд вопросов. Что делать? Как вести учет?
Ольга Анатольевна:
- Как известно, "вмененщики" освобождены от налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС и единого социального налога. Раздельно придется учитывать не только доходы и расходы организации по разным видам деятельности, но и имущество. Все выходит хорошо, когда есть разные фирмы, одна из которых, например, находится на общем режиме, а вторая - на ЕНВД. Но так бывает не всегда.
Если же фирма вынуждена применять два режима налогообложения, продолжила лектор, то надо обратиться к законодательству. Так, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса предписывает компаниям вести раздельный учет НДС, если фирма уплачивает его и одновременно использует спецрежимы.
Из документа
Статья 170
4. "..." налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам "..." используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Если доходы, например, от "вмененной" деятельности не превышают 5 процентов от общей суммы выручки, то, в принципе, можно обойтись и без раздельного учета. Правда, в Налоговом кодексе РФ на этот счет, к сожалению, нет как прямого запрета, так и прямого указания, посетовала докладчик.
Из документа
Статья 170
4. "..." Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
Налоговый кодекс Российской Федерации
На помощь может прийти учетная политика, которую налоговики, надо сказать, требуют сдавать в составе годовой отчетности, несмотря на то, что ни в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ни в приказе Минфина России N 67н,*(1) который утвердил рекомендованные формы бланков бухгалтерской отчетности, нет упоминания об учетной политике.
Выходит, что данный документ мы сдавать не обязаны. Однако фирмы предпочитают отнести (не всегда хорошо разработанную и продуманную!) учетную политику в инспекцию и забыть об этом, резюмировала лектор.
Из документа
5. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки "..." а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту "..."
Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43
За отсутствие раздельного учета ответственности как таковой нет. Между тем, при совмещении общего и "вмененного" режимов без раздельного учета вычет по НДС фирма не получит. А это в свою очередь может привести к неполной уплате налога, что, несомненно, повлечет начисление пеней и штрафов. Да и на затраты этот налог ей отнести не удастся, заметила докладчик.
Переводим имущество на "вмененку"
Что касается использования основных средств в деятельности, не облагаемой НДС, то тут также надо позаботиться о распределении "входного" налога. Причем, если имущество сначала использовали в деятельности облагаемой по общему режиму, а потом стали использовать в деятельности, который подпадает под "вмененку", то сумму НДС, ранее принятого к вычету, необходимо восстановить.
Ольга Анатольевна:
- Для начала определяем, какие объекты предполагаются использовать в деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, а какие - для спецрежима. Проводим инвентаризацию основных средств, нематериальных активов и соотносим все объекты по видам деятельности для каждого налогового режима. Например, у меня два менеджера. Один будет заниматься розницей: показывать товар покупателю в демонстрационном зале. Значит, его компьютер используется в рознице. А второй будет сидеть на телефоне, работать, скажем, с регионами, или с крупными покупателями - это будет только опт. После того, как все средства будут распределены по видам деятельности, определяем сумму НДС к восстановлению, считая ее пропорционально остаточной стоимости объекта.
Из документа
Статья 170
3. ...Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению "..." не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов "..."
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы "..." суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Если сразу сложно сказать, в каком виде деятельности будет применяться впоследствии имущество, и мы предполагаем, что все имущество будем использовать при общей системе налогообложения, тогда по приобретенному имуществу всю сумму НДС можно принять к вычету. Если потом какие-либо объекты станем использовать во "вмененной" деятельности, то НДС по ним необходимо восстановить. На сегодняшний момент и Минфин, и суды поддерживают такую позицию компаний.
В налоговой декларации по НДС даже есть отдельная строка для этих данных. Поэтому вопросов здесь у налоговиков, по идее, возникать не должно. Но при проверке инспекторы все равно задают вопрос: а почему прошло восстановление? А почему в том периоде (скажем, два-три месяца назад) вы приняли весь НДС к вычету? Вот здесь и будьте готовы обосновывать свою точку зрения, предупредила Ольга Анатольевна.
В поисках выгоды
Допустим, компания занимается только розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, а потом решила одновременно торговать оптом. В связи с этим у нее возникают дополнительные расходы и доходы, которые уже не связаны с "вмененной" деятельностью. Тогда фирма должна учесть их при расчете налога на прибыль, а также начислить другие налоги, которые уплачивают при общей системе налогообложения. Возможен и другой вариант - "упрощенка", напомнила лектор. Однако, на нее вот так сразу в середине года, просто по желанию, перейти не получится.
Ольга Анатольевна:
- Можно о себе позаботиться заранее, если вы не исключаете возможности появления "посторонних" доходов и расходов. Подайте заявление о переходе на "упрощенку", само собой, соблюдая те критерии, которые требует Глава 26.2 Налогового кодекса РФ. Тогда со следующего календарного года у вас не будет "головной боли" при проведении "не вмененных" операций.
Не забудьте, что при совмещении "вмененки" и "упрощенки" вести бухучет все-таки придется, заметила лектор. Также нужно сдавать в полном объеме бухгалтерскую отчетность, формируя баланс как бы по двум видам деятельности.
Из документа
"..." организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых "..." не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.
Письмо Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203
Поговорим теперь о том, как использовать в своих интересах нерабочее время. Ведь "вмененные" фирмы, которые не работают в какие-то дни налогового периода, могут рассчитывать единый налог с учетом коэффициента К2, напомнила докладчик.
Ольга Анатольевна:
- Для компании идеальный вариант подтверждения простоя - это заключение пожарного надзора, когда закрывают из-за отсутствия огнетушителя. В другой ситуации - договор аренды, который подтверждает, что офис арендовали с 10-го числа, а не с первого числа месяца. Также это может быть график работы предприятия, но утвержденный приказом по фирме, что есть выходные дни, например, воскресенье, когда никто не работает. Подтвердить график работы может и вневедомственная охрана, потому что в договоре с ней прописано, когда сдается точка, какие дни являются нерабочими для данной точки и т.д. Но все же будьте аккуратнее. Контролеры не очень верят этим графикам и любят прийти проверить их.
Если случилось временное приостановление деятельности компании, то в налоговую надо предоставить подтверждающие документы*(2).
Из документа
"..." в случае "временного приостановления" деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт
Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37
Нотариально заверять их не надо, заметила лектор. Они и так дают право на применение К2, но только при условии, что органы местного самоуправления не ввели какие-то специальные подкоэффициенты, скажем, для сезонников. Вот тогда уже самостоятельно уменьшать налог нельзя.
Из документа
Статья 346.29
6. "..." При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Налоговый кодекс Российской Федерации
О "лишних" метрах
Налоговые инспекторы вправе при проверке инвентаризировать имущество. Они пользуются этим и производят различные замеры. Цель - убедиться, что у вас нет лишних метров, заметила лектор. А то вдруг выяснится, что у фирмы площадь торгового зала не 132, а, к примеру, 133 квадратных метра. Налоговики тут же повысят базовую доходность и доначислят налог.
Ольга Анатольевна:
- Есть довольно интересное решение суда по такой проблеме*(3). Арбитры указали, что налоговики обязаны доказать факт дополнительного "вмененного" дохода. Ведь если договор аренды подтверждает именно ту площадь, с которой фирма и платит, то нет основания обвинять ее в утайке налогов. Тут работает Постановление Пленума ВАС N 53 от 12.10.2006 г.
Из документа
1. "..." предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53
Если налоговая инспекция докажет в суде, что вы фактически пользуетесь большей площадью, чем показываете по декларации, то налог будет доначислен.
И еще одна маленькая тонкость. Допустим, у нас автостоянка и заключен договор с ближайшим отделением милиции о том, что на ней стоит и их техника. Не важно, сколько места занимают машины на этой автостоянке. В качестве базовой доходности надо брать всю площадь, отметила лектор. Ведь если договором аренды под автостоянку определен земельный участок определенной площади и нет разграничений, заборчика какого-нибудь, то базовую доходность рассчитывают, исходя из физического показателя общей площади.
Слушатели спрашивают...
Во второй части семинара его участники задали Ольге Анатольевне множество актуальных вопросов. Приведем наиболее интересные из них.
Подпадает ли под "вмененный" режим монтаж-демонтаж наружной баннерной рекламы? Договор возмездного оказания услуг на размещение наружной рекламы заключен на неполный месяц. Как в этом случае рассчитывать ЕНВД? По условиям договора мы рекламу размещаем с 1 по 15 августа. За полный месяц, либо за количество календарных дней, указанных в договоре надо рассчитывать налог?
Да, деятельность по монтажу-демонтажу наружной баннерной рекламы относят к "вмененке", если это не только установка конструкций и щитов, но и размещение на них рекламы*(4). Именно полный комплекс услуг по распространению и размещению рекламы Налоговый кодекс называет "вмененной" деятельностью. Если же вы просто ставите конструкцию, то тут уже или общий режим, или "упрощенка".
Допустим, ваша деятельность все же подпадает под ЕНВД. Тогда рассчитывать единый налог надо за 15 фактических дней, но только при условии, что других рекламных щитов у вас нет.
Деятельность фирмы связана только с распространением наружной рекламы. Если реклама распространялась не весь налоговый период, то имеем ли мы право корректировать коэффициент К2? Является ли основанием для корректировки дополнительное соглашение с контрагентом, где прописаны даты распространения рекламы и распоряжения руководителя на корректировку коэффициента?
Корректировать коэффициент К2 можно только с учетом тех дней, в течение которых вы не вели деятельность. Иными словами это время, когда не работает ваше предприятие, сотрудники не приходят в офис. Причем все эти дни должны быть подтверждены документально*(5). Однако, если вы посещаете работу, но не размещаете рекламу, то корректировать К2 нельзя. Ведь деятельность вы ведете, просто работаете не на полную мощность. Сроки, указанные в договоре с партнерами по бизнесу, в таком случае практически никакой роли не играют, как и приказы руководителя о корректировке К2.
Если все-таки "вмененщикам" разрешат не применять кассовые аппараты, то как можно будет доказать факт ведения деятельности?
Во-первых, если все-таки отменят, то, наверняка, введут бланки строгой отчетности. Во-вторых, можно воспользоваться приказами руководителя организации, табелем учета рабочего времени. Также в зависимости от деятельности это может быть заключение санэпидстанции, пожарной охраны и т.д. Все документы налоговики, безусловно, будут проверять. Но это пока в будущем...
Мы имеем три магазина на ЕНВД. Один магазин закрыли в августе. Нужно ли уведомлять об этом налоговую инспекцию?
Да, нужно. Оформите в произвольной форме уведомление и отправьте его по почте в инспекцию или отнесите лично. Можно уведомить налоговую и одновременно с подачей декларации по ЕНВД за третий квартал.
Наша фирма занимается розничной торговлей в арендованном зале, площадь которого более 150 квадратных метров. Кроме того, недавно мы арендовали в другом городе помещение, площадью менее 150 квадратных метров. Подпадает ли теперь деятельность компании под "вмененную" систему?
Если в другом городе для розницы установлена такая система налогообложения как ЕНВД, то в нем фирма автоматически становится плательщиком единого налога на вмененный доход. В таком случае вы должны в пятидневный срок встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения нового зала в качестве плательщика ЕНВД. Теперь у вас будет совмещение двух режимов: вмененного и общего (или "упрощенки", смотря на каком режиме у вас первый магазин). Обратите внимание, что на "вмененке", в отличие от "упрощенки", вам обязательно надо вести бухучет. Уйти от ЕНВД, просуммировав торговые площади, у вас не получится.
Наша компания занимается оптово-розничной торговлей продуктами питания. На одной торговой площади ведем и оптовую, и розничную торговлю. Общая площадь торгового зала составляет 60 квадратных метров, а по рознице - 20. Такую цифру определили, исходя из пропорции доходов. Но на одной площади ходят как опт
