Комментарий к письму Минфина РФ от 15 ноября 2007 г. N 03-11-05/269, письму Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/466 и письму Минфина РФ от 22 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/452 (Ю.М. Жаркой, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 15 ноября 2007 г. N 03-11-05/269, письму
Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/466
и письму Минфина РФ от 22 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/452

С начала этого года вступили в силу уточнения и дополнения, внесенные в главу 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ. При этом у многих фирм и предпринимателей возникают вопросы о применении отдельных новых норм. Так, потребовались разъяснения финансового ведомства по поводу положения, которое касается применения "вмененного" режима как при сдаче в аренду торговых мест, так и при их получении по договору имущественного найма. Опубликованные письма в основном посвящены точкам купли-продажи в местах, изначально не предназначенных для торговли: холл торгового центра, административное здание, помещение спорткомплекса.

Сдача в аренду торговых мест при "вмененке"

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ подпункт 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса был уточнен. Так, с 2008 года "вмененной" признается следующая деятельность. Это оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов).

Торговый центр, как и крытые рынки (ярмарки), Налоговым кодексом относится к стационарной торговой сети, которая не имеет торговых залов, то есть помещений обособленных и специально оснащенных для купли-продажи. На практике такие центры сдают в аренду прилавки и торговые места в виде отдельных торговых помещений в здании комплекса, которые могут быть конструктивно-обособлены легкими перегородками и иметь частичный или свободный допуск к товарам и проходы для покупателей. Кроме того, зачастую в такие торговые центры приглашаются арендаторы для организации мест торговли на площадях, изначально не предназначенных для организации купли-продажи. Например, на территории холла.

В письме Минфина России от 20.03.2007 N 03-11-04/3/71 было разъяснено следующее. Предпринимательская деятельность по передаче в аренду помещений рынка, разделенных временными перегородками на отделы, каждый из которых имеет свой вход, оборудование для размещения товара и место для покупателей, на уплату указанного налога переводиться не должна. Ведь данные помещения отвечают признакам павильона, то есть имеют торговый зал и одно или несколько рабочих мест. А обложению ЕНВД подлежит деятельность по передаче в аренду торговых мест там, где нет зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Точнее под такими точками купли-продажи следовало понимать место торговли, расположенное в торговой сети, не имеющей торговых залов (см. письма Минфина России от 13.12.2005 N 03-11-02/81, от 01.12.2005 N 03-11-04/3/157, от 07.11.2005 N 03-11-04/03/127).

Специалисты финансового ведомства в письме от 22.11.2007 N 03-11-04/3/452 разъясняют, что, исходя из нового определения торгового места, на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена деятельность по сдаче в аренду конструктивно обособленных легкими перегородками помещений, находящихся в торговом центре. Но при условии, что последние не имеют торговых залов. Также под "вмененку" подпадает передача по договору имущественного найма части площади холла для организации розничной торговли.

Информация о наличии в обособленных помещениях торговых залов должна содержаться в правоустанавливающих и инвентаризационных документах. Для арендодателя это - документы на здание торгового центра (например, техпаспорт), для арендатора - договор имущественного найма. Но если в техпаспорте на здание залы торговли не обозначены, то деятельность по передаче в аренду помещений может быть переведена на "вмененку". А на основании комментируемого письма можно предположить следующее: тот факт, что арендаторы оборудуют в полученных в наем помещениях торговые залы самостоятельно, значения не имеет.

Согласно другому опубликованному письму Минфина России от 27.11.2007 N 03-11-04/3/466, под обложение единым налогом на вмененный доход в 2008 году подпадает сдача в аренду части площади сооружения для организации торгового места. То есть "вмененку" может также применять арендодатель, который не торгует в розницу товарами. Например, спорткомплекс, который оказывает услуги по созданию условий для занятия физкультурой, спортом и оздоровления населения. Главное, чтобы передаваемые площади использовались под совершение сделок розничной купли-продажи. Поэтому можно сказать, что так же, как и в прошлом году, для применения спецрежима в виде ЕНВД важна цель передачи в аренду. Ею должна быть розничная торговля (см. письмо Минфина России от 25.11.2005 N 03-11-04/3/143).

Торговое место как физический
показатель базовой доходности

Разъяснения для тех, кто получает в аренду или субаренду помещения для совершения сделок розничной купли продажи, содержатся в письме Минфина России от 15.11.2007 N 03-11-05/269.

С этого года физическим показателем базовой доходности по торговле в розницу через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, будет, как и в прошлом, торговое место. Только в зависимости от размера последнего данный показатель необходимо определять или в штуках, или в квадратных метрах.

Для розничной купли-продажи, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь места торговли в которых превышает 5 кв. м, используется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" с базовой доходностью 1800 рублей в месяц.

Если же сделки купли-продажи в розницу совершаются на территории менее 5 кв. м, то для расчета единого налога на вмененный доход следует брать само место торговли (количество) с базовой доходностью 9000 рублей в месяц.

Как и в прошлом году, единый налог на вмененный доход нужно платить с площади торгового зала лишь в тех случаях, когда товары продают через стационарную торговую сеть, имеющую оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К этой категории относятся магазины, павильоны. Офисное помещение не подпадает под определения магазина, павильона, которые приведены в статье 346.27 Налогового кодекса. Ведь оно может находиться в административном здании и не иметь торговых залов. Поэтому единый налог рассчитывают, исходя из количества торговых мест.

Торговое место как объект торговли

Существуют вопросы по применению "вмененного" спецрежима арендаторами площадей, на которых они собираются совершать сделки розничной купли-продажи, в не предназначенных для торговли зданиях. Например, в административных. Относятся ли такие здания к объектам торговой сети?

Начнем с того, что виды деятельности, которые переводятся на систему налогообложения в виде ЕНВД, установлены в статье 346.26 Налогового кодекса. К ним, в частности, относится розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Чтобы понять, что относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющей залов торговли, обратимся к статье 346.27 Налогового кодекса. В ней говорится, что под сетью купли-продажи понимается торговая сеть, организованная в предназначенных для ведения торговли или используемых для заключения договоров розничной купли-продажи зданиях, строениях и сооружениях (их частях). При этом перечисленные объекты не должны иметь обособленных и специально оборудованных для купли-продажи помещений. К ним относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы (центры), киоски и другие аналогичные объекты.

Таким образом, перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, приведенный в Налоговом кодексе, является открытым, а это предполагает его расширительное толкование. То, что к таким объектам могут относиться здания административно-производственного назначения, следует из письма Минфина России от 10.03.2006 N 03-11-04/3/121. Также это могут быть крытые спортивные сооружения, железнодорожные вокзалы, автовокзалы, больницы, поликлиники, учебные заведения, культурные и выставочные центры в период проведения выставок, ярмарок и других мероприятий (см. письма Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-03/02, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/108).

Согласно Государственному стандарту РФ "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99", утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 11.08.99 N 242-ст, торговая сеть определяется как совокупность торговых предприятий, расположенных в пределах конкретной территории или находящихся под общим управлением. А торговое предприятие - это имущественный комплекс, используемый организацией для купли-продажи товаров и оказания услуг торговли. При этом имущественный комплекс может состоять из земельных участков, зданий, сооружений, оборудования, инвентаря, товаров и др.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести деятельность к торговой, является факт заключения с покупателями сделок купли-продажи. А не место их осуществления. Другими словами, если в помещении совершаются сделки купли-продажи, значит, оно предназначено для торговли. Кроме того, объектами торговой сети, не имеющими торговых залов, являются места, где совершаются сделки розничной купли-продажи. То есть сами торговые места. А к ним с 2008 года относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей.

Поэтому назначение помещения, в котором вы получаете площади в аренду для совершения сделок розничной купли-продажи, не влияет на возможность применения спецрежима в виде единого налога на вмененный доход.

Ю.М. Жаркой,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.