Комментарий к письму Минфина РФ от 22 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/453 (Ж.В. Кузьмина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 22 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/453

Опубликованное письмо Минфина России содержит разъяснения о применении физического показателя базовой доходности для расчета единого налога на вмененный доход при реализации сжиженного газа через автозаправочные станции.

Общая площадь

В письме специалисты финансового ведомства рассматривают отпуск пропан-бутана на автогазозаправочных станциях как торговлю в розницу. При этом АГЗС выступают в качестве объектов стационарной торговой сети с торговыми залами. Под залами торговли следует понимать земельный участок, где расположено специальное торговое оборудование. Это могут быть и заправочные колонки, и электронная техника в операторской. Ведь далее финансисты разъясняют, что для определения физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" следует брать общую площадь открытой площадки, где ведется реализация. А она осуществляется и в помещении операторской, где товар оплачивается. И вне ее через заправочные колонки, посредством которых топливо отпускается покупателю.

О том, что площадь торгового зала АГЗС равна общей площади открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа, финансовое ведомство не раз напоминало, например, в письмах от 20.08.2007 N 03-11-04/3/327, от 05.06.2007 N 03-11-04/3/205. А в письме от 13.10.2006 N 03-11-04/3/454 Минфин России также разъяснил, что показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" - это территория АГЗС, занятая под здание операторской и открытую площадку, в соответствии с правоустанавливающими и (или) инвентаризационными документами.

Обратите внимание: площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала (письмо Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/3/469).

В том случае, если для ведения розничной торговли сжиженным газом используется открытая площадка автогазозаправочной станции, площадь которой в соответствии с правоустанавливающими и (или) инвентаризационными документами превышает 150 кв. м, то данный вид предпринимательской деятельности организации не подпадает под уплату ЕНВД (см. письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-11-04/3/423).

Правоустанавливающие и инвентаризационные документы

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства, размер общей площади открытой площадки автозаправки должен быть указан в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли. Что это за документы?

Ими могут быть все бумаги, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом. Например, договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.

Бывает, что в инвентаризационных и правоустанавливающих документах АГЗС не указано на наличие торговых залов и открытых площадок. В таких случаях суд может рассмотреть станцию заправки автомашин просто как имущественный комплекс, то есть как ряд сооружений, необходимых для газоснабжения автотранспортных средств. И земельный участок, на котором расположены заправочные колонки, необходимый для подъезда автомашин к месту заправки, судьями может быть не отнесен ни к магазинам, ни к павильонам, имеющим торговый зал. Так, например, суд не посчитал специально оборудованной открытой площадкой территорию, на которой, согласно экспликациям, расположены операторская, навес с двумя колонками и две емкости (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 N А52-2561/2006/2 и от 01.03.2007 N А52-2555/2006/2). Поэтому было признано правомерным использование фирмой для расчета ЕНВД физического показателя базовой доходности "торговое место", измеряемое в штуках.

Также об определении показателя базовой доходности при отсутствии в правоустанавливающих и инвентаризационных документах выделенной площади торгового зала говорится в письме Минфина России от 03.10.2005 N 03-11-05/73. Согласно разъяснениям специалистов, стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим залов торговли. Поэтому в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через такие объекты стационарной торговой сети, должен рассчитывать налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" в количественном измерителе.

В комментируемом же письме Минфин ничего не говорит о ситуациях, когда в правоустанавливающих и инвентаризационных документах отсутствует выделенная площадь торгового зала. А лишь обращает внимание на то, что при аренде АГЗС эта информация обязательно должна быть в договоре лизинга. Например, в виде общей площади арендуемой заправочной станции. Ведь сведения, которые позволяют определенно установить объект аренды, являются существенными. При отсутствии этих данных условие об имуществе, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор - не заключенным (ст. 607 ГК РФ).

Торговое место

С 1 января 2008 года число розничных видов "вмененки" увеличивается (Закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ). В частности, выделена купля-продажа в объектах стационарной и нестационарной сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м. Физическим показателем для данного вида деятельности послужит площадь места торговли в квадратных метрах. А базовая доходность будет такой же, как и для объектов розничной сети с торговыми залами, - 1800 рублей за 1 кв. м площади. То есть торговое место теперь измеряется не только в штуках, но и в квадратных метрах.

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства разъяснили, что в 2008 году торговля сжиженным газом через АГЗС будет относиться к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющих торговых залов). И для расчета ЕНВД должен применяться физический показатель базовой доходности "площадь торгового места".

Под торговым местом следует понимать территорию, которая используется для совершения сделок купли-продажи. С этого года к таким местам будут относиться здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов. Поскольку общая площадь автозаправочных станций в основном превышает 5 кв. м, то показатель базовой доходности придется рассчитывать в квадратных метрах.

На это также указывал Минфин России в письмах от 14.08.2007 N 03-11-02/230, от 25.10.2007 N 03-11-04/3/418.

Опять же, как быть в этом году тем фирмам и предпринимателям, у которых общая площадь открытой площадки не определена в правоустанавливающих и инвентаризационных документах? А указана только площадь операторской, которая уже превышает предел в 5 кв. м, и ничего не сказано о размере территории, занимаемой подъездными путями и топливораздаточными колонками. Ведь в расчет следует брать уже не количество торговых мест, а их площадь. Вопрос остается открытым.

Ж.В. Кузьмина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.