Комментарий к письму Минфина РФ от 12 ноября 2007 г. N 03-11-05/265 (П.М. Карпов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 12 ноября 2007 г. N 03-11-05/265

Понятие "розничная торговля" таит в себе немало сложностей. Особенно много вопросов возникает у "вмененщиков". Очень часто налогоплательщики, состоящие на ЕНВД или желающие перейти на данный спецрежим, интересуются, подлежит ли реализация тех или иных товаров "вмененке". В комментируемом письме Минфин рассматривает продажу контрольно-кассовой техники, а также упоминает о своих более ранних разъяснениях по данному поводу.

Продажа ККТ - не розничная торговля

Обратите внимание на некоторые особенности розничной торговли, указанные и в налоговом, и в гражданском законодательстве. Прежде всего продавец и покупатель должны заключить договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Основанием для данного контракта служит чек или иной документ, подтверждающий оплату товара.

Но главная особенность не в этом. Определяющим признаком "розничного" договора служит цель покупки товара. Покупатель должен использовать приобретенную продукцию только в личных, семейных или домашних нуждах, не связанных с предпринимательской деятельностью. Данная норма отсутствует в налоговом законодательстве, однако пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса четко установлена.

Кроме того, следует помнить и о том, что при розничной торговле площадь магазина или торгового зала не должна превышать 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Специалисты финансового ведомства разъяснили, что реализация контрольно-кассовой техники - это не розничная торговля. Действительно, ККТ предназначена для использования в процессе предпринимательской деятельности, а в личных целях ее никто применять не станет. А при передаче товаров для целей бизнеса оформляется иной договор - поставки (ст. 506 ГК РФ). Реализацию же товаров по таким контрактам глава 26.3 Налогового кодекса, посвященная ЕНВД, не предусматривает. Данное утверждение подкреплено письмом Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-05/259.

Есть ли противоречия в письмах?

Индивидуальный предприниматель, пославший запрос в Минфин, ссылается на его более ранние разъяснения. Например, в письме Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/3 сказано, что фирмы и предприниматели вправе продавать контрольно-кассовую технику физическим лицам. Из этого налогоплательщик сделал вывод, что ККТ можно торговать в розницу. Однако данное заключение абсолютно нелогично. Продавать гражданам ККТ можно, однако данная операция все равно не будет считаться розничной торговлей, так как физические лица приобретают указанные товары не для личных целей. Так что Минфин справедливо отметил, что вышеприведенное письмо не противоречит комментируемому.

Кроме того, финансисты не в первый раз обращают внимание на то, что реализация ККТ и чековых лент не подпадает под "вмененку" (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/155).

Как контролировать покупателей?

Каким образом налогоплательщик должен определять критерии отношения тех или иных товаров к возможности их реализации в розницу? С ККТ все понятно - в личных целях она неприменима. Однако многие другие товары можно использовать как для себя, так и для бизнеса. Более того, для предпринимательских целей подойдет любая продукция, если ее перепродавать. Как в таком случае определить, может ли продавец учесть данную операцию для целей применения ЕНВД?

Минфин разъяснил, что торговец не обязан осуществлять контроль за последующим использованием покупателями товаров. Впрочем, мало кто станет покупать в коммерческих целях товары поштучно, для данной цели существует оптовая торговля, которая перекупщикам более выгодна.

А когда организация приобретает, скажем, мебель или оргтехнику для обеспечения своей деятельности, а не для последующей реализации? В случае если указанные товары приобретаются у розничного продавца, данная операция может быть отнесена к розничной торговле. Подобный вывод содержится в постановлении Пленума ВАС РФ от 22.10.97 N 18. Таким образом, продажа предназначенных для личного потребления товаров юридическим лицам не противоречит гражданскому законодательству.

Упомянутый ранее предприниматель, на запрос которого отвечает финансовое ведомство, указал, что торгует не только ККТ, но и другими вещами - посудой, бумагой, упаковочными материалами. Соответственно можно сделать вывод, что по операциям, связанным с реализацией данных товаров, налогоплательщик вправе применять "вмененку". Однако ему придется вести раздельный учет по продаже кассовой техники и иной продукции (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

П.М. Карпов,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.