Комментарий к письму Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-11-05/275 и письму Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/467 (В.А. Чернова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 27 ноября 2007 г. N 03-11-05/275 и письму
Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/467

Не всегда просто разобраться, какая система налогообложения применяется в отношении того или иного вида деятельности. Больше всего неясностей возникает в сфере оказания услуг.

Спортивно-оздоровительные учреждения

У организаций, которые предоставляют разнообразные услуги населению, очень часто возникают вопросы, какие виды услуг подпадают под режим ЕНВД, а какие - нет.

Напомним, что система единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности распространяется на услуги, которые ОКУН относит к коду 010000 - "Бытовые услуги".

В частности, прокат спортивного инвентаря и ящиков для хранения личных вещей в соответствии с Общероссийским классификатором можно отнести к бытовым услугам, следовательно, в отношении этого вида деятельности спортклуба применяется ЕНВД.

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства разъясняют, что организация массовых катаний на льду, организация тренировок на ледовой дорожке или в тренажерном зале, проведение занятий по плаванию в бассейне, инструктаж у тренера, занятия фитнесом отнесены Общероссийским классификатором услуг населению к коду 070000 - "Услуги физической культуры и спорта". Следовательно, в отношении данной предпринимательской деятельности следует применять общий режим налогообложения или переходить на "упрощенку".

Если спортивные клубы предоставляют услуги сауны, то в соответствии с комментируемым письмом данный вид деятельности можно отнести к прочим услугам, оказываемым банями и душевыми. В этом случае, как считает Минфин, оказание услуг сауны подпадает под систему ЕНВД.

Непростая ситуация складывается и в отношении соляриев, к которым можно применять налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, если подобная услуга оказывается опять же банями и душевыми. Проще говоря, если услуги по искусственному загару оказывает салон красоты, парикмахерская или иная организация, не имеющая отношения к баням, налогоплательщики должны применять иные режимы налогообложения.

Не стоит забывать о том, что организация обязана применять единый налог на вмененный доход по определенным видам деятельности, если по месту ее нахождения нормативными правовыми актами введен данный спецрежим.

Совмещение ЕНВД и УСН

Чаще всего ситуация складывается так, что организациям приходится совмещать разные режимы налогообложения по своему виду деятельности и вести раздельный учет по хозяйственным операциям, обязательствам и имуществу. С этого момента начинаются сложности в ведении отчетности фирмы.

Следует иметь в виду, если фирма совмещает ЕНВД и УСН, то деятельность, связанную с упрощенной системой налогообложения, придется отражать на счетах бухучета и представлять бухгалтерскую отчетность по организации в целом (письмо Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203).

Обратите внимание: чтобы не потерять право на применение УСН, средняя численность всех работников организации (т.е. тех, кто занят и в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в остальных видах деятельности) не должна превышать 100 человек. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов также берется в целом по организации вне зависимости от того, в какой деятельности они участвуют.

При совмещении УСН с уплатой ЕНВД (при условии, что раздельный учет вести невозможно) расходы следует распределять пропорционально доходам, полученным в рамках каждой из систем налогообложения. Доходы в этом случае рассчитываются нарастающим итогом.

Раздельный учет: ЕНВД и общий режим

При совмещении общего режима налогообложения и уплаты единого налога на вмененный доход тоже есть свои нюансы. В частности, это касается уплаты НДС. Следует учитывать, что организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость только по операциям, относящимся к деятельности, подпадающей под ЕНВД. В отношении операций, которые относятся к общему режиму налогообложения, суммы входного НДС могут быть приняты к вычету только при условии ведения раздельного учета.

Доходы и расходы, которые относятся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, не учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы фирм, осуществляющих "вмененную" деятельность, при условии, что их невозможно разделить, распределяются пропорционально доле доходов организации от такой деятельности в общем доходе по всем видам деятельности. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Следовательно, чтобы исключить искажения базы по налогу на прибыль, необходимо распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Применение контрольно-кассовой техники

Нередко возникает вопрос: обязательно ли применение ККТ при осуществлении деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, или можно ограничиться бланками строгой отчетности? Следует иметь в виду, что плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не освобождаются от обязанности применения ККТ в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 346.26 НК РФ).

Контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (за исключением случаев, которые оговорены в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).

В.А. Чернова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.