Комментарий к письму Минфина РФ от 21 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/219 (Н.Г. Чернявский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 21 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/219

Налоговое законодательство разрешает организациям учитывать пенсионные взносы в качестве расходов. С государственным Пенсионным фондом все понятно - страхование в нем обязательно. Но существуют и негосударственные фонды, с которыми работодатели могут заключать договоры добровольного страхования в пользу своих сотрудников. В комментируемом письме Минфин разъясняет условия, при которых плательщики налога на прибыль могут учесть в расходах "негосударственные" пенсионные взносы.

Какие договоры можно заключать?

Конкретные виды договоров, платежи по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль, подробно перечислены в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса. Это долгосрочное страхование жизни, трудоспособности, а также медицинское, пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение.

Также существуют ограничения по поводу размера расходов, учитываемых в целях налогообложения. "Медицинские" взносы можно списать, только если они не превышают 3 процента от суммы расходов на оплату труда, а по остальным отчислениям лимит установлен выше - 12 процентов.

Отдельного анализа заслуживают пенсионное страхование и обеспечение. Между этими понятиями существуют различия: в первом случае пенсии выплачиваются пожизненно, а во втором - до тех пор, пока на именном счете пенсионера не закончатся деньги. Кроме того, договор добровольного пенсионного страхования могут заключить не все, а только те лица, которые имеют право на государственную пенсию.

Обратите внимание: частный пенсионный фонд обязан иметь лицензию на ведение страховой деятельности.

Когда налог уменьшить нельзя

Компания, обратившаяся к Минфину, начисляла инвестиционный доход на корпоративные пенсионные счета. Финансисты разъяснили, что такие счета являются не именными, а солидарными. В Налоговом же кодексе указано, что взносы по пенсионному обеспечению должны учитываться на именных счетах. Накопления же на солидарных счетах не распределяются на конкретных лиц. Таким образом, в данном случае снизить базу по налогу на прибыль невозможно.

А что насчет "зарплатных" налогов?

У налогоплательщиков могут возникнуть вопросы: платить ли НДФЛ и ЕСН со взносов в негосударственные пенсионные фонды?

Единый соцналог не платится только со взносов по договорам личного страхования (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Соответственно платежи по "пенсионным" контрактам от данного налога не освобождены. Однако ЕСН уплачивается только с сумм, не превышающих 12 процентов от общей величины расходов на плату.

Что же касается НДФЛ, то взносы по договорам добровольного пенсионного страхования не учитываются при формировании базы по этому налогу (подп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ). На контракты же по пенсионному обеспечению данная норма не действует.

Н.Г. Чернявский,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.