Комментарий к письму Минфина РФ от 21 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/280 (О.В. Чибисов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 21 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/280

Многие организации предоставляют своим клиентам право выбора: оплачивать приобретенные товары или услуги с помощью пластиковых карт либо использовать наличные деньги. Однако при оплате по "безналу" банк - держатель карты всегда берет определенную комиссию. В комментируемом письме разъясняется, каким образом фирмам, осуществляющим "упрощенную" деятельность, формировать базу по единому налогу с учетом данной комиссии.

Вариант первый - "доходы"

При применении пластиковых карт на квитанции, которую распечатывает аппарат для работы с пластиковыми картами, остается информация о сумме, которую внес покупатель. Но все эти деньги отправляются на расчетный счет фирмы. Определенную сумму, называемую комиссией, удерживает коммерческий банк, с которым организация заключает договор. В связи с данным порядком получения денежных средств возникает справедливый вопрос. Какую сумму учитывать при расчете базы по "упрощенному" налогу: отпечатанную на квитанции терминала или поступившую на банковский счет?

Специалисты финансового ведомства объяснили, что данный подход к налоговому учету является ошибочным. Ведь, согласно пункту 2 статьи 249 Налогового кодекса, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за товары. А комиссия - это расход организации, значит, при применении варианта налогообложения "доходы" учитываться не должна. В противном случае у фирмы могут возникнуть проблемы с налоговыми органами. Таким образом, именно информация, отражаемая на квитанции терминала, является определяющей при подсчете налоговой базы. А дата получения дохода - это день, в который совершена покупка.

Вариант второй - "доходы минус расходы"

У организаций, выбравших объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, ситуация другая. Доходом от реализации признается все та же информация на квитанции. А расходом является сумма комиссии, взятая коммерческим банком. Подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешает списывать затраты, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в уменьшение налоговой базы.

О.В. Чибисов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.