Комментарий к письму Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/274 (А.М. Пенкова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 13 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/274

Минфин прояснил для "упрощенцев" вопрос об учете просроченной дебиторской задолженности.

У какого долга истек "срок годности"

Безденежным можно признать любой долг перед фирмой, по которому истек срок исковой давности, составляющий три года (ст. 196 ГК РФ). По их прошествии невзысканный долг можно считать безнадежным.

Обратите внимание: срок исковой давности нужно отсчитывать со дня, когда фирма узнала или должна была узнать о просрочке в расчетах (п. 1 ст. 200 ГК РФ). При этом для отнесения задолженности к категории "просроченной" недостаточно просто прибавить к определенной дате три года. Дело в том, что течение исковой давности может прерываться (ст. 203 ГК РФ). Например, если должник обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа, письменно признал сумму задолженности или частично рассчитался по обязательству. Все эти действия каждый раз прерывают срок исковой давности, после чего его нужно отсчитывать заново (три года начиная с события, прервавшего течение предыдущего срока). Более того, чтобы дебиторскую задолженность можно было признать безнадежной, фирма должна и сама предпринимать попытки для взыскания долга. Например, направить в адрес должника письмо с предложением погасить задолженность. Если данное послание не принесет результата, то по истечении срока исковой давности такую задолженность можно признать нереальной ко взысканию.

"Упрощенка" против безнадежных долгов

Дебиторскую задолженность компании, которая стала "не годной", списать в уменьшение налоговой базы по УСН не получится. Этот вывод Минфин делает во второй части комментируемого письма. Свою позицию ведомство объясняет просто. Список расходов, которые "упрощенные" фирмы могут признать при расчете единого налога, ограничен (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И в нем не предусмотрено такой статьи затрат, как убыток в сумме безнадежного долга.

Поэтому, если у организации, применяющей УСН, есть возможность взыскать "повисшую" задолженность с контрагента (срок исковой давности пока не истек), все усилия лучше направить на это. Например, отправить в адрес должника претензию или обратиться с иском в суд о защите своих интересов. В противном случае невозвращенные суммы (имущество) вряд ли получится "обернуть" в пользу фирмы.

А.М. Пенкова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.