Вопрос: Организация имеет на балансе более 20 автомашин, из них одна автомашина осуществляет перевозку собственной готовой продукции (дрова, пиломатериалы) населению. Организация находится на общей системе налогообложения и не ведет раздельный учет доходов по различным видам деятельности. Может ли она в данном случае не платить ЕНВД? ("Малая бухгалтерия", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Организация имеет на балансе более 20 автомашин, из них одна автомашина осуществляет перевозку собственной готовой продукции (дрова, пиломатериалы) населению. Организация находится на общей системе налогообложения и не ведет раздельный учет доходов по различным видам деятельности.

Может ли она в данном случае не платить ЕНВД?

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении определенных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Одним из таких видов деятельности является оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Для определения понятия предпринимательской деятельности обратимся к Гражданскому кодексу РФ. Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Таким образом, ЕНВД при осуществлении транспортных услуг должен исчисляться и уплачиваться организацией только в том случае, если транспортные услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности по отдельному договору.

Доставка собственной продукции не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а служит способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этом случае оказание услуги по доставке собственной продукции не подпадает под обложение ЕНВД. Данная позиция подтверждена письмами Минфина от 10.05.2007 N 03-11-04/3/150 и от 14.07.2006 N 03-11-04/3/349.

Таким образом, деятельность по перевозке населению собственной готовой продукции одной из автомашин, имеющихся на балансе вашей организации, может подлежать обложению ЕНВД только в том случае, если данные услуги осуществляются по отдельно оформленному договору перевозки груза.

Следует отметить, что в 2005 г. Минфин высказывал мнение о том, что при выделении в договоре стоимости доставки отдельной строкой деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 28.04.2005 N 03-06-05-04/112). Поэтому во избежание возможных споров с налоговой инспекцией рекомендуем не выделять стоимость услуг по доставке отдельной строкой в товаросопроводительных документах, а включить ее в отпускную цену продукции.

Е. Полякова,

эксперт АКДИ

1 января 2008 г.

"Малая бухгалтерия", N 1, январь-февраль 2008 г.