Вопрос: В соответствии с Приложением N 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строке 140 отражается налоговая база за отчетный период. Показатель, отраженный по строке 530 Листа 06 Декларации, учитывается по строке 140 указанного Приложения целиком. Согласно подразделу 9.2 Порядка заполнения декларации этот показатель учитывается по строке 140 данного Приложения не целиком, а в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке. Как учитывается этот показатель: целиком или нет? Если только в части, то как определяется эта часть? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2008 г.)

В соответствии с Приложением N 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строке 140 отражается налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 Листа 02 + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06). Это означает, что показатель, отраженный по строке 530 Листа 06 Декларации, учитывается по строке 140 указанного Приложения целиком.

В то же время согласно подразделу 9.2 Порядка заполнения декларации этот показатель учитывается по строке 140 данного Приложения не целиком, а в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.

Так как все-таки учитывается в данном случае этот показатель: целиком или нет? Если только в части, то как определяется эта часть? Этот вопрос возник в связи с проверкой нашей организации за 2006 г.

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, а также статьями 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Статьей 280 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, а ст. 304 - особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

То есть перенос убытков от указанных операций на будущее производится в особом порядке.

При этом в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в одном отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса (п. 2 ст. 283 НК РФ).

В связи с изложенным показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06 (см. подраздел 9.2 раздела 9 "Порядок заполнения Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Декларации" Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н в редакции Приказа Минфина России от 09.01.2007 N 1н). При этом показатели Листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.

Это означает, что в декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 г., форма которой утверждена вышеуказанным Приказом, показатель строки 530 Листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" учитывается по строке 140 Приложения N 4 к Листу 02 в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.

Таким образом, в Декларации показатель, отраженный по строке 530 Листа 06, учитывается по строке 140 Приложения N 4 к Листу 02 не целиком, а в части, определяемой на основании следующих показателей Листа 06:

строка 410 х (строка 410 х 0,5 - строка 430) : строка 410 х 0,5 + строка 450 х (строка 450 х 0,5 - строка 470) : строка 450 х 0,5 + строка 490 х (строка 490 х 0,5 - строка 510) : строка 490 х 0,5.

Одновременно уточняем, что в Листе 06 по строке 410 отражается налоговая база от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, по строке 450 - налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, по строке 490 - налоговая база от осуществления других инвестиций, а по строкам 430, 470 и 510 - соответствующая сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения.

А. Евдокимов,

советник государственной гражданской службы РФ III класса

1 января 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2008 г.