Вопрос: В договоре поставки предусмотрено оказание магазином услуг по продвижению товара поставщика. По завершении отчетного периода оформляются акт оказанных услуг по установленной форме и счет-фактура. Можно ли в данном случае применить налоговые вычеты по НДС? ("Налоговая политика и практика", N 12, декабрь 2007 г.)

В договоре поставки предусмотрено оказание магазином услуг по продвижению товара поставщика. По завершении отчетного периода оформляются акт оказанных услуг по установленной форме и счет-фактура. Можно ли в данном случае применить налоговые вычеты по НДС?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Кроме того, на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

На практике между организациями розничной торговли и их поставщиками применяются различные формы оплаты поставленных товаров, включающие предоставление различных премий за продвижение товаров на рынке.

Условия по целенаправленному выполнению покупателем (магазином) за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика (в частности, размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах, выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине), могут оформляться как составная часть сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки), либо отдельным договором. В обоих случаях такие действия рассматриваются в качестве услуг (например, услуг по рекламированию и прочих аналогичных услуг), которые подлежат налогообложению НДС у покупателя (организации розничной торговли). Суммы этого налога принимаются к вычету у продавца (поставщика) товаров в общеустановленном порядке при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ.

Основание: письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07/15/112.

Г.Н. Забелина,

советник государственной гражданской службы РФ

3-го класса

1 декабря 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 12, декабрь 2007 г.