Вопрос: По какой ставке облагаются дивиденды, выплаченные акционерным обществом в 2007 г. из нераспределенной прибыли прошлых лет? ("Все для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

По какой ставке облагаются дивиденды, выплаченные акционерным обществом в 2007 г. из нераспределенной прибыли прошлых лет?

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Статьей 214 НК РФ установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Пунктом 2 ст. 214 НК РФ определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, определенном ст. 275 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено данной статьей.

В силу п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Департамент налоговой политики Минфина России в письме от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 разъяснил, что дивиденды могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли организации отчетного года. Нераспределенная прибыль прошлых лет является составной частью капитала организации и представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

Таким образом, из письма Минфина России следует, что выплаты акционерам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет должны облагаться НДФЛ по ставке 13%.

В то же время, по мнению арбитражных судов, выплаты акционерам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет соответствуют признакам дивидендов, определенных ст. 43 НК РФ, и, соответственно, НДФЛ с данных выплат исчисляется исходя из ставки, установленной в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Как следует из ст. 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход акционера, выплаченный из прибыли после налогообложения, т.е. в том числе и из нераспределенной прибыли.

Кроме того, судьи ссылаются на п. 1 ст. 11 НК РФ, в соответствии с которым институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поскольку ст. 43 НК РФ определяет понятие дивидендов, то положения ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", по мнению суда, должны применяться в совокупности с нормами налогового законодательства.

Данные выводы изложены, например, в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2006 N Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N АЗЗ-26614/04-СЗ-Ф02-3800/05-С1.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, к дивидендам, облагаемым НДФЛ по ставке 9%, относятся только выплаты из прибыли отчетного года, не затрагивающие ранее накопленную прибыль. Выплаты акционерам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не признаются дивидендами, следовательно, должны облагаться НДФЛ по ставке 13% в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 января 2008 г.

"Все для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.