Бухучет конверсионных операций и новые требования Банка России (H. Дьячкова, "Бухгалтерия и банки", N 12, декабрь 2007 г.)

Бухучет конверсионных операций и новые требования Банка России

Банки еще не успели начать работать по новым правилам Положения ЦБ РФ от 26.03.07 N 302-П, но уже понадобились изменения в них. Недавно Банк России издал Указание от 11.10.07 N 1893-У, которое вносит изменение в правила ведения бухгалтерского учета на территории Российской Федерации.

В соответствии с этими изменениями внесены поправки в характеристику счетов 474 07, 474 08 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам". В данной статье мы рассмотрим действующие правила бухгалтерского учета и то, какие нововведения готовит нам с 2008 года Банк России.

Напомним правила бухучета в настоящий момент

Действующим Положением Банка России от 05.12.02 N 205-П (с учетом изменений и дополнений) предусматриваются счета 474 07 (П), 474 08 (А) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам". Режим счетов предусматривает совершение банком конверсионных сделок с валютой в корреспонденции:

со счетами клиентов;

с корреспондентскими счетами.

Банк вправе в учетной политике или другом внутреннем нормативном документе указать, какие операции по конвертации валюты могут совершаться без применения указанных счетов. Обычно это сделки конвертации, у которых дата заключения сделки совпадает с датой поставки и датой получения валюты.

При этом суммы сделок проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, т.е. в валюте требований банка, а другая валюта зачисляется на счет клиента по соответствующему лицевому счету после конвертации.

Пример 1

Банком 1 ноября 2007 года заключена сделка с клиентом по конвертации 100 долл. в рубли по курсу банка 25,10 руб./ долл. Курс ЦБ РФ на 1 ноября 2007 года - 25,20 руб/долл. Поставка и получение валют - 1 ноября 2007 года. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

- на сумму поступившей валюты - 2510 руб. (100 долл. х 25,10 руб.)

Д-т 407 02 840, К-т 407 02 810;

- на сумму дохода банка - 10 руб. (100 долл. х 25,20 руб. - 100 долл. х 25,10 руб.)

Д-т 407 02 840, К-т 613 06 810.

В случае если дата заключения сделки не совпадает с одной из дат поставки или получения валюты, то конверсионная операция проводится с применением счетов 474 07, 474 08.

Пример 2

Банком 1 ноября 2007 года заключена сделка с клиентом по конвертации 100 долл. в рубли по курсу банка 25,10 руб/ долл. Курс ЦБ РФ на 1 ноября 2007 года - 25,20 руб/долл. Поставка валюты - 1 ноября 2007 года. Получение валюты - 2 ноября 2007 года. Курс ЦБ РФ на 2 ноября 2007 года - 25,05 руб/долл. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

- 1 ноября 2007 года - заключена сделка на сумму 2510 руб.,

Д-т 474 07 840, К-т 474 08 810;

- 1 ноября 2007 года на сумму дохода банка - 10 руб. (100 долл. х 25,20 руб. - 100 долл. х 25,10 руб.),

Д-т 474 07 840, К-т 613 06 810;

- 1 ноября 2007 года на сумму поставленной валюты клиенту - 2510 руб.,

Д-т 474 08 810, К-т 407 02 810;

- 2 ноября 2007 года на сумму полученной валюты банком - 100 долл. (2505 руб.),

Д-т 40702 840, К-т 474 07 840;

- 2 ноября 2007 года на сумму отрицательной переоценки - 15 руб.,

Д-т 614 06 810, К-т 474 07 840.

Доходы и расходы по операциям конвертации иностранной валюты отражаются на отдельных лицевых счетах 613 06, 614 06 "Переоценка средств в иностранной валюте" как реализованные курсовые разницы от конверсионных операций.

Обменные операции с наличной валютой регулируются Инструкцией Банка России от 28.04.04 N 113-И, а также Указанием Банка России от 11.06.04 N 1446-У. В этом Указании в главе 3 подробно прописан бухгалтерский учет сделок с наличной валютой и чеками, а именно покупка иностранной валюты за рубли, продажа иностранной валюты за рубли, а также конверсионные сделки. Отличие обменных операций с наличной валютой от конвертации валюты в безналичном порядке в том, что результат от сделки отражается непосредственно на счетах доходов и расходов 701 03 и 702 05 соответственно; сделки совершаются без применения счетов 474 07, 474 08 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" через счета кассы 202 02, 202 06, 202 07.

Пример 3

Банком 1 ноября 2007 года заключена сделка с клиентом (физическим лицом) по покупке 100 долл. за рубли по курсу банка 25,10 руб/долл. Курс ЦБ РФ на 1 ноября 2007 года - 25,20 руб/долл. Поставка и получение валют - 1 ноября 2007 года. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

- на сумму поступившей валюты - 2510 руб. (100 долл. х 25,10 руб.),

Д-т 202 02 840, К-т 202 02 810;

- на сумму дохода банка - 10 руб. (100 долл. х 25,20 руб. - 100 долл. х 25,10 руб.),

Д-т 202 02 840, К-т 701 03 810.

Конверсионные операции с наличной валютой отражаются в бухгалтерском учете так же, как и операции конвертации в безналичной форме, т.е. отражается сумма принятой наличной валюты, умноженная на кросс-курс конверсии, равная сумме выданной иностранной валюты.

Пример 4

Банком 1 ноября 2007 года заключена сделка с клиентом (физическим лицом) по покупке 100 долл. за евро. Курс доллара ЦБ РФ на 1 ноября 2007 года - 25,20 руб/долл. Курс евро ЦБ РФ на 1 ноября 2007 года - 35,00 руб/евро. Поставка и получение валют - 1 ноября 2007 года. Кросс-курс сделки 0,8. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

- на сумму поступившей валюты - 2520 руб. (100 долл. х 25,20 руб.),

Д-т 202 02 840, К-т 202 02 978,

- на сумму расхода банка - 280 руб. ((100 долл. х 0,72 (кросс-курс ЦБ РФ) - 100 долл. х 0,8 (кросс-курс банка)) х 35,00 руб.),

Д-т 702 05 810, К-т 202 02 978.

Учет сделок купли-продажи, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделок, ведется на счетах главы Г "Срочные сделки". Согласно нормативным документам Банка России, срочные сделки делятся на наличные (кассовые) и срочные. В случаях если дата поставки средств отстоит от даты заключения сделки не более чем на два рабочих дня, сделка отражается по счетам главы Г как наличная. Если отклонение составляет более чем два рабочих дня - как срочная сделка. При изменении официального курса валют цен на драгоценные металлы ЦБ РФ требования и обязательства банка переоцениваются.

При наступлении первой по сроку даты расчетов требования и обязательства переносятся на балансовые счета 474 07, 474 08 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам".

Что нас ждет после Нового года

С 1 января 2008 года начинает действовать новое Положение Банка России от 26.03.07 N 302-П. Поправками к нему (Указание Банка России от 11.10.07 N 1893-У) был уточнен порядок работы со счетами 474 07, 474 08 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам". Данным документом расширен перечень корреспондирующих счетов:

банковские счета клиентов;

корреспондентские счета;

счет по учету кассы;

счета по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами;

счета по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Также разделены понятия купли-продажи и конверсионных операций. Сделка купли-продажи предполагает куплю-продажу иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной форме. Конверсионная сделка - сделку купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту в наличной и безналичной форме. Согласно пункту 4.6 приложения 3 правил Положения N 302-П, доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки). Доходы и расходы по конверсионным операциям определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки). При этом поддатой совершения операции (сделки) понимается первая из двух дат:

поставки;

получения.

В ОПУ доходы и расходы отражаются в разделе банковских сделок по символам 12201 и 22101 соответственно.

Банком предусмотрена возможность, как и раньше, отражать операции купли-продажи и конверсионные без применения счетов 474 07, 474 08, а путем прямых бухгалтерских записей.

Изменения Указания N 1893-У к Положению N 302-П приводят в соответствие и к единообразию понятия учета операций по счетам 474 07, 474 08 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" с другими нормативными инструкциями Банка России - Указанием N 1446-У, такие как:

разделение понятий купли-продажи и конверсионных операций;

унификация учета сумм по конверсионным операциям.

Согласно Положению N 302-П, порядок учета срочных сделок на счетах главы Г остается аналогичным порядку учета сделок в Положении N 205-П. При наступлении первой по сроку даты (поставки или расчетов) в начале операционного дня срочные сделки также переносятся на балансовые счета, при этом учет сделок совпадает с учетом сделок купли-продажи валюты за рубли и конверсионных операций, но должен осуществляться только с применением счетов 474 07, 474 08 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам".

Режимы указанных счетов при осуществлении расчетов имеют следующую корреспонденцию:

с корреспондентскими счетами;

банковскими счетами клиентов;

счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами;

счета по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами.

Уточнено, что по срочным сделкам купли-продажи активов (кроме иностранной валюты) сумма сделки отражается в валюте расчетов по счетам 474 07, 474 08.

По срочным сделкам на приобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается со счета 474 08 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов. По срочным сделкам на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается со счета 474 07 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов.

Срочные сделки с ценными бумагами, т.е. сделки купли-продажи ценных бумаг, по которым оговоренными условиями сделки дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г "Срочные сделки". При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовом счете 474 07 в корреспонденции со счетом 474 08.

Подведем итог

Новшества, введенные Положением N 302-П:

разделены понятия купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионной операции (купля-продажа одной валюты за другую);

расширен перечень корреспондирующих счетов при совершении сделок через счета 474 07, 474 08 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам";

результат от сделок купли-продажи валюты за рубли в наличной и безналичной форме, а также конверсионных операций в наличной и безналичной форме относится на счета доходов и расходов без применения балансовых счетов переоценки 613 06, 614 06;

определена дата совершения операции с иностранной валютой - первая из дат поставки либо получения;

уточнен порядок переноса срочных сделок со счетов главы Г на балансовые счета 474 07, 474 08 - в начале операционного дня;

добавлен порядок учета срочных сделок с драгоценными металлами.

H. Дьячкова,

банк "Легион"

"Бухгалтерия и банки", N 12, декабрь 2007 г.