Изменения в Положение N 302-П, или Нет предела совершенству (М. Посадская, "Бухгалтерия и банки", N 12, декабрь 2007 г., N 1, январь 2008 г.)

Изменения в Положение N 302-П, или Нет предела совершенству

Внесение изменений в действующие нормативные документы - одно из любимейших занятий Банка России. Но менять документы, еще не вступившие в силу, - такого я что-то не припомню. Все, кто в теме, уже поняли - речь идет об Указании ЦБ РФ от 11.10.07 N 1893-У, зарегистрированном Минюстом России 23 октября 2007 года, регистрационный N 10390.

Вот и давайте на него посмотрим. Внимательно.

Указание Банка России от 11.10.07 N 1893-У
"О внесении изменений в Положение Банка России
от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации""

1. В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 10 октября 2007 года N 21) внести в приложение к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года N 9176 ("Вестник Банка России" от 16 апреля 2007 года N 20-21) следующие изменения.

1.1. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях:

1.1.1. в подразделе "Средства на счетах" раздела 4 "Операции с клиентами" главы А "Балансовые счета" исключить строку:

"40409 Федеральный экологический фонд П";

Счет 404 09 исключен. Соответственно в части II "Характеристика счетов" раздела 4 "Операции с клиентами" главы А "Балансовые счета" исключен указанный счет и характеристика к нему.

Интересно, что постановление Правительства РФ N 721 "О ликвидации Федерального экологического фонда" вышло еще в октябре 2001 года.

Вот это прогресс! Похоже, еще немного - и из Положения N 302-П будет исключено требование о выписывании приходного кассового ордера под копирку в трех экземплярах (п. 1.8.6 части III).

1.1.2 в главе Б "Счета доверительного управления (8)":

в подразделе "Активные счета" исключить строки:

"807 Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам 80701 Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам";

в подразделе "Пассивные счета":

наименование счета N 853 изложить в следующей редакции: "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения";

наименование счета N 85301 изложить в следующей редакции: "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения";

Изменения по счетам доверительного управления связаны с переходом на новый порядок учета ценных бумаг на балансовых счетах:

по аналогии с главой А "Балансовые счета", из которой исчез счет 504 06 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении", из перечня счетов главы Б исключен уплаченный НКД - счет 807;

"Полученный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" (счет 853) преобразился в "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения".

Соответственно меняется и характеристика счета 853. Но это совсем другая тема, достойная отдельной статьи.

1.1.3. в разделе 6 "Задолженность, вынесенная за баланс" главы В "Внебалансовые счета (9)":

наименование счета N 91603 изложить в следующей редакции: "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";

наименование счета N 91703 изложить в следующей редакции: "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации";

наименование счета N 91801 изложить в следующей редакции: "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери".

Слово "иным" в наименовании счетов заменено на "прочим".

Видимо, это сделано в целях унификации терминологии: в наименованиях счетов 916 04, 917 04 и 918 02 размещенные средства уже давно - со времен Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях N 61 (в ред. Указания ЦБ РФ от 25.12.2000 N 881-У) - именуются "прочими", а не "иными". А может быть, просто, чтобы избежать ненужных ассоциаций: ведь после выхода книг и фильмов о ночном и дневном дозорах слово "иной" многие считают именем собственным и пишут с заглавной буквы.

1.2. В части II "Характеристика счетов":

1.2.1. абзац второй пункта 1 после слов "по совершению банковских операций" дополнить словами "и порядку отражения их в бухгалтерском учете";

Это о том, что наряду с характеристикой счетов банкам необходимо пользоваться нормативными актами Банка России по совершению банковских операций и порядку отражения их в бухгалтерском учете.

Довольно странное дополнение, с учетом того, что в последнее время Банк России отошел от практики регламентирования своими инструкциями порядка бухгалтерского учета отдельных операций.

С другой стороны, ЦБ РФ уже начал вносить изменения в действующие нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций. Указание ЦБ РФ от 25.09.07 N 1887-У приводит в соответствие с методом начисления порядок бухгалтерского учета отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц.

Выходит, рано мы обрадовались - ЦБ РФ, похоже, и дальше намерен диктовать банкам проводки по операциям.

1.2.2. в разделе 3 "Межбанковские операции" главы А "Балансовые счета":

в подразделе "Межбанковские расчеты":

в пункте 3.22:

абзац четвертый дополнить словами "платежей, поступивших от банков-нерезидентов в адрес кредитной организации и ее клиентов при несовпадении даты зачисления на корреспондентский счет с датой валютирования, указанной в кредитовом авизо.";

абзац пятый дополнить предложением следующего содержания: "Суммы платежей, поступивших от банков-нерезидентов в адрес кредитной организации и ее клиентов, списываются при наступлении даты валютирования в корреспонденции с банковскими счетами клиентов или соответствующими счетами кредитной организации.";

Дополнена характеристика балансового счета 302 22 "Незавершенные расчеты кредитной организации" (пассивный).

Дополнения касаются порядка учета платежей, поступивших от банков-нерезидентов в адрес кредитной организации и ее клиентов, которые учитываются на счете незавершенных расчетов в связи с несовпадением даты зачисления на корреспондентский счет и даты валютирования.

абзац восьмой пункта 3.45 признать утратившим силу;

Изменение в характеристике счета 306 02 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

Так как уплаченный при приобретении ценных бумаг НКД больше не будет учитываться на отдельном балансовом счете 504 06, то из перечня сумм, списываемых по кредиту счета 306 02, исключаются суммы, "затраченные на оплату накопленного процентного (купонного) дохода в случае приобретения процентных (купонных) долговых обязательств по договорам - в корреспонденции со счетом по учету накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченного при приобретении".

в абзаце десятом пункта 3.46 слова ", полученных от операций с ценными бумагами" исключить;

Изменение в характеристике счета 306 03 "Расчеты с эмитентами по обслуживанию выпусков ценных бумаг".

Текст "в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученных от операций с ценными бумагами" укорачивается до "в корреспонденции со счетами доходов". Потому что практически все доходы (кроме положительной переоценки) теперь будут учитываться на счете 706 01 "Доходы". А счет 701 02 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" закрывается, как и все прочие счета 701 и 702.

в подразделе "Межбанковские привлеченные и размещенные средства":

в пункте 3.53:

в абзацах втором и третьем слова "корреспондентскими счетами" заменить словами "соответствующими счетами, исходя из порядка, предусмотренного договором";

в абзаце четвертом слово "договору" заменить словом "депозиту";

Изменения касаются характеристики счета 319 "Депозиты в Банке России".

В первоначальном варианте этот счет мог корреспондировать только с корреспондентскими счетами.

Теперь сможет и с другими, если это предусмотрено депозитным договором.

Аналитические счета должны открываться по каждому депозиту (а не по каждому договору).

в абзаце втором пункта 3.56 слова ", а также со счетом по учету доходов" исключить;

Изменена характеристика счета 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам".

Просроченные проценты не могут начисляться в корреспонденции со счетом по учету доходов, т.е. проводка типа Д-т 325 01, К-т 706 01 невозможна. На счета доходов можно относить только текущие проценты: Д-т 474 27, К-т 706 01.

1.2.3. в разделе 4 "Операции с клиентами" главы А "Балансовые счета":

в подразделе "Средства на счетах":

в абзаце пятом пункта 4.17 слова ", а также со счетом по учету доходов" исключить;

То же, что и в предыдущем случае: просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам (счет 403 11), не могут быть отражены в корреспонденции со счетом по учету доходов.

пункт 4.23 изложить в следующей редакции: "4.23. Назначение счета: учет средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования и средств медицинских учреждений, поступивших от Федерального фонда обязательного медицинского страхования и от других государственных внебюджетных фондов.

По кредиту счета отражаются средства: поступившие в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в том числе от других государственных внебюджетных фондов;

поступившие медицинским учреждениям от Федерального фонда обязательного медицинского страхования, а также от других государственных внебюджетных фондов.

По дебету счета отражаются средства, перечисленные со счетов Федерального фонда обязательного медицинского страхования и медицинских учреждений. В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые Федеральному фонду обязательного медицинского страхования и каждому медицинскому учреждению.";

пункт 4.24 изложить в следующей редакции: "4.24. Назначение счета: учет средств территориальных фондов обязательного медицинского страхования и средств медицинских учреждений, поступивших от территориальных фондов обязательного медицинского страхования и от других государственных внебюджетных фондов.

По кредиту счета отражаются средства: поступившие в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в том числе от других государственных внебюджетных фондов;

поступившие медицинским учреждениям от территориальных фондов обязательного медицинского страхования и страховых медицинских организаций, а также от других государственных внебюджетных фондов.

По дебету счета отражаются средства, перечисленные со счетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования и медицинских учреждений.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому фонду и каждому медицинскому учреждению.";

Изменена характеристика счетов по учету средств фондов обязательного медицинского страхования. Изменения скорее по форме изложения, чем по сути.

после пункта 4.25 слова "Счет N 40409 "Федеральный экологический фонд"" исключить; пункт 4.26 признать утратившим силу;

См. комментарий к пункту 1.1.1.

пункт 4.38 изложить в следующей редакции:

"4.38. Назначение счета: учет денежных средств, вносимых кандидатами, избирательными объединениями в качестве избирательного залога на специальный счет избирательной комиссии, действующей в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах. Счет пассивный.

По кредиту счета зачисляются средства из избирательных фондов, вносимые кандидатами, избирательными объединениями в качестве избирательного залога в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах.

По дебету счета проводятся суммы возврата средств в избирательные фонды кандидатов, избирательных объединений либо перечисления в доход соответствующего бюджета денежных средств, внесенных или перечисленных в качестве избирательного залога в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой избирательной комиссии и по каждому залогу.";

Уточняется характеристика счета 408 11 "Средства для проведения выборов. Избирательный залог".

абзац второй пункта 4.52 подраздела "Депозиты и прочие привлеченные средства" изложить в следующей редакции:

"Совершение операций по счетам N 425 "Депозиты юридических лиц - нерезидентов", N 440 "Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов" производится в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.";

В первоначальном варианте этого абзаца перечислялись балансовые счета, с которыми возможна корреспонденция счетов 425 и 440.

в подразделе "Кредиты предоставленные, прочие размещенные средства":

в абзаце сорок втором пункта 4.53 цифры "91309" заменить цифрами "91317";

Изменился номер счета в тексте "Суммы неиспользованного лимита задолженности учитываются на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности""". В первоначальном варианте - случайно, наверное, - оставили старый номер счета из Положения N 205-П.

в абзаце втором пункта 4.55 слова ", а также со счетом по учету доходов" исключить;

И снова речь идет о просроченных процентах, на этот раз отражаемых по счету 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". Они не могут начисляться в корреспонденции со счетом по учету доходов.

в подразделе "Прочие активы и пассивы": в абзацах третьем и пятом пункта 4.56 слова ", по учету доходов" исключить;

Изменения, связанные с переходом с кассового метода на метод начисления, вносятся в характеристику счета 474 02 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" (активный).

в абзаце двадцать третьем пункта 4.57 слова "и по учету накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченного при приобретении" исключить;

В соответствии с новым порядком учета ценных бумаг вносятся изменения в перечень операций, отражаемых по дебету счетов 474 03, 474 04 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами". Так как НКД, уплаченный при приобретении ценных бумаг, теперь будет учитываться на отдельном лицевом счете балансового счета по учету ценных бумаг (п. 3.3.2 приложения 11 к Положению N 302-П), то корреспонденция счетов расчетов с биржами со счетом 504 06 исключается.

в пункте 4.59:

абзацы первый-девятый изложить в следующей редакции:

"4.59. Назначение счетов: учет обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме, а также расчетов по срочным сделкам.

Счет N 47407 - пассивный, счет N 47408 - активный.

4.59.1. Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции.

По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в наличной и безналичной форме суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах N 47407, N 47408 во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций и определяемые в соответствии с пунктом 4.6 приложения 3 к настоящим Правилам, отражаются на счетах N 47407, N 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов N 47407, N 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могут отражаться без использования счетов N 47407, N 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой операции.

4.59.2. Срочные сделки.";

абзац одиннадцатый изложить в следующей редакции:

"Срочные сделки купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные сделки в наличной и безналичной форме отражаются в порядке, установленном в абзацах втором-четвертом подпункта 4.59.1 настоящего пункта.";

Наконец-то появилось внятное разъяснение по порядку учета конверсионных сделок, отражаемых на счетах 474 07, 474 08 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам". Не то, что раньше - "отражаются в соответствии с нормативными актами Банка России с соблюдением валютного законодательства".

1.2.4. в подразделе "Выпущенные ценные бумаги" раздела 5 "Операции с ценными бумагами" главы А "Балансовые счета":

в пункте 5.12:

пятое предложение абзаца первого дополнить словами "и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам";

седьмое предложение абзаца первого исключить;

Здесь речь идет о начислении и отражении в бухгалтерском учете процентов по выпущенным кредитной организацией ценным бумагам.

В соответствии с исправленным вариантом проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к Правилам. Исключен текст следующего содержания (если я не сбилась в подсчете предложений абзаца первого, тем более что это не трудно): При предъявлении территориальным учреждением Банка России требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с определенной периодичностью начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

1.2.5. в разделе 6 "Средства и имущество" главы А "Балансовые счета":

абзац третий пункта 6.3 подраздела "Участие" дополнить словами "а также реализация долей в корреспонденции со счетом выбытия (реализации) имущества";

По кредиту счета 602 "Прочее участие" отражается возврат инвестированных средств в случае расторжения договора участия, а также реализация долей в корреспонденции со счетом выбытия (реализации) имущества.

в абзаце первом подпункта 6.6.1 пункта 6.6 подраздела "Расчеты с дебиторами и кредиторами" слово "фондов" заменить словами "нераспределенной прибыли";

Так как счета фондов в обновленном Плане счетов отсутствуют, по кредиту счета 603 05 "Расчеты с работниками по оплате труда" (пассивный) отражаются суммы выплат работникам в корреспонденции со счетами по учету расходов или нераспределенной прибыли.

1.2.6. в абзаце тринадцатом пункта 7.1 раздела 7 "Результаты деятельности" главы А "Балансовые счета" слова "итоговая строка баланса 312.03 "Убытки"" заменить словами "строка Баланса 322"; слова "итоговая строка 312.02 "Прибыль"" заменить словами "строка Баланса 321";

В характеристике счета 705 "Использование прибыли" уточнены номера строк баланса.

1.2.7. в главе Б "Счета доверительного управления":

в подразделе "Активные счета":

абзацы четвертый и пятый пункта 8.2 изложить в следующей редакции:

"Учет ценных бумаг, полученных в доверительное управление и приобретенных в его процессе, в том числе переоценки по текущей (справедливой) стоимости, а также доходов по ценным бумагам осуществляется в соответствии с приложением 3 и приложением 11 к настоящим Правилам.

В случае невозможности надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценные бумаги, полученные в доверительное управление, учитываются по определенной в договоре цене, а приобретенные в процессе доверительного управления - по цене приобретения.";

Это изменения в учете ценных бумаг, отражаемых на счете 802 "Ценные бумаги в управлении", приводящие учет ценных бумаг, полученных в доверительное управление, в соответствие с новым порядком учета ценных бумаг на балансовых счетах.

после пункта 8.6 слова "Счет N 807 "Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"" исключить;

пункт 8.7 признать утратившим силу;

в подразделе "Пассивные счета":

после пункта 8.12 слова "Полученный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" заменить словами "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения";

пункт 8.13 изложить в следующей редакции:

"8.13. Назначение счета: учет процентных доходов и дисконта по долговым обязательствам, в том числе по учтенным векселям. Счет пассивный.

Учет процентного дохода по долговым обязательствам, в том числе по учтенным векселям, ведется в соответствии с пунктом 5.7 главы А "Балансовые счета" настоящей части.";

См. комментарий к пункту 1.1.2.

1.2.8. в главе В "Внебалансовые счета":

в пункте 9.11 раздела 4 "Расчетные операции и документы":

абзац второй изложить в следующей редакции: "По дебету счета проводятся суммы поступивших расчетных документов, ожидающих акцепта либо разрешения на проведение операций в корреспонденции со счетом N 99999 или в корреспонденции со счетом N 90902, в случае если к моменту приостановления операций по счету имелись расчетные документы, не оплаченные своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете клиента.";

абзац третий после слов "срока платежа" дополнить словами "либо получения разрешения на проведение операций";

абзац четвертый изложить в следующей редакции: "В аналитическом учете ведутся картотеки: по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа и по расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций, с открытием лицевых счетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету";

абзац третий пункта 9.12 дополнить словами "либо со счетом N 90901 при получении решения о приостановлении операций по счету клиента";

А вот это не просто ужас, а ужас! И вот почему...

1.2.8. в главе В "Внебалансовые счета":

в пункте 9.11 раздела 4 "Расчетные операции и документы":

абзац третий после слов "срока платежа" дополнить словами "либо получения разрешения на проведение операций";

Вообще-то, все началось гораздо раньше - с Указания ЦБ РФ от 11.12.06 N 1757-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"".

В соответствии с пунктом 1.3.8 Указания N 1757-У была изменена характеристика счета 909 01 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты". С 1 января 2007 года (дата вступления в силу Указания N 1757-У) на этом счете должны были учитываться поступившие для оплаты расчетные документы, ожидающие не только акцепта, но и разрешения на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

За внешней незначительностью изменений таились страшные последствия!

Но заметили мы это не сразу. Прочитали, ничего не поняли, пожали плечами и написали запросы в региональные управления Банка России.

Уж лучше бы не писали!

ЦБ РФ начал давать разъяснения по данному вопросу в мае-июне 2007 года.

В связи с поступающими запросами от кредитных организаций о порядке отражения операций на внебалансовых счетах 909 01 Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России сообщил следующее.

Под "разрешением на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях" следует понимать разрешения соответствующих органов и инстанций государственной власти Российской Федерации, которым в соответствии с законодательством предоставлено право на приостановление проведения операций по банковским счетам.

Вот теперь все стало понятно. Так бы сразу и сказали.

Если к моменту получения разрешения на проведение операций на банковском счете плательщика отсутствуют денежные средства, то в соответствии с требованиями п. 9.11 Части II Положения Банка России N 205-П на сумму, подлежащую списанию со счета клиента, осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и кредиту счета N 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты".

Для учета документов, ожидающих разрешения на проведения операций, следует открывать отдельные лицевые счета по каждому плательщику без указания срока, так как конкретный срок получения разрешения неизвестен.

До получения этих разъяснений документы, ожидающие разрешения на проведение операций, благополучно учитывались в банках в картотеке 2. И вот почему.

В соответствии с законодательством РФ операции по счетам приостанавливаются полностью или частично в следующих случаях:

а) арест денежных средств, находящихся на счете клиента, производимый на основании постановления суда (мирового судьи), исполнительного листа или постановления судебного пристава-исполнителя;

б) приостановление операций на счетах налогоплательщиков (плательщиков сборов) или налоговых агентов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), производимое на основании статьи 76 Налогового кодекса РФ, в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении, за исключением первоочередных платежей;

в) приостановление операций на счетах в случае не представления налогоплательщиком налоговой декларации, т.е. приостановление всех расходных операций по счету, за исключением первоочередных платежей;

г) приостановление исполнения отдельных документов (инкассовых поручений) взыскателем.

На всякий случай напомним (хотя каждому младенцу это известно), что на счете 909 02 (картотека 2) учитываются суммы расчетных документов, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика.

По сути, ограничение операций по счетам в случаях, указанных в пунктах "а", "б" и "в", связано с ограничением остатка денежных средств на счете, доступных для распоряжения владельцу счета, а не с приостановлением отдельных операций или документов. Следовательно, документы, не оплаченные в срок в связи с арестом денежных средств на счете или с приостановлением операций по счетам,логично учитывать в картотеке 2.

Ограничение операций в случае, указанном в пункте "г", обусловлено приостановлением исполнения конкретного документа и не связано с отсутствием или недостаточностью средств на счете плательщика. Вот это и есть документ, ожидающий разрешения на проведение операций. Как раз его следует учитывать в картотеке 1.

Все понятно и логично - жаль только, что противоречит разъяснениям Банка России. Если же следовать разъяснениям, то получается полная ерунда. Приостановления и аресты относятся к счету клиента и к денежным средствам на счете, а разрешения на проведение ждут почему-то отдельные документы. При этом - в процессе ожидания - банкам придется осуществлять с указанными документами сложные и разнообразные манипуляции.

Скажем, поступил расчетный документ к счету, на котором средства отсутствуют. Помещаем его в картотеку 2.

На следующий день приходит приостановление или арест. Переносим документ в картотеку 1 - ведь, по мысли ЦБ, это документ, ожидающий разрешения на проведение операции.

Приостановление снимают, но денег по-прежнему нет. Двигаем документ обратно в картотеку 2.

Или так. Документ в картотеке 2 ждет денег Пришло решение о приостановлении. С какой радости документ надо переносить в картотеку 1, если он все равно ждет денег? А главное, даже если деньги придут, до него дело может и не дойти - там еще сорок документов ждут своей очереди. А когда очередь дойдет, то постановление уже могут отменить или документ отозвать. Или, скажем, лицензию у банка отнимут за легализацию преступных доходов.

Может, надо переносить в картотеку 1 документы только в той сумме, на которую пришло приостановление?

Ну и бардак, простите мне мой французский...

Вопрос: в чем заключается глубинный экономический смысл этих перемещений? Какое отношение к расчетному документу имеет наличие или отсутствие арестов и приостановлений? Что за хозяйственную операцию мы отражаем, перекидывая документы из одной картотеки в другую?

Как работать с документами 1-й и 2-й групп очередности в соответствии со статьей 855 ГК РФ и платежами в бюджет? Тоже гонять их по картотекам? Если да, то зачем? Если нет, то как их отсортировать?

А ведь приостановления бывают разные: всех операций по счету или в пределах определенной суммы.

Что делать, если приостановлены операции на какую-то сумму и приходят денежные средства на счет в размере, превышающем сумму приостановления, но меньшую, чем сумма документа на счете 909 01? Переносить на 909 02, частично оплачивать, а потом обратно на 909 01 - неоплаченный остаток? Ведь частичная оплата предусмотрена только из картотеки 2.

Если поступило распоряжение на приостановление операций по счету, а в картотеке 2 находится частично оплаченный документ, то что переносить в картотеку 1: документ с первоначальной суммой или с суммой остатка к оплате? По логике переносится неоплаченный остаток, но согласно характеристике счета "по дебету счета проводятся суммы поступивших расчетных документов", т.е. первоначальные суммы...

И как это все автоматизировать?!

Кроме всего прочего, не раскрыта тема аналитического учета. По документам, ожидающим акцепта для оплаты, лицевые счета открываются по срокам платежа - как и было раньше. По документам, ожидающим разрешения на проведение операций, лицевые счета открываются по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету. А про аресты, видимо, вообще забыли.

Учет в картотеке 1 документов "с неопределенным сроком" - это очень неудобно. Потому что вся автоматизация документов, ожидающих акцепта, строится на определенной дате, при наступлении которой документ либо оплачивается, либо возвращается взыскателю, либо помещается в картотеку 2. А что делать с документами "с неопределенным сроком"? Проверять их "на вшивость" каждый день?

Да, еще надо как-то сохранить первоначальную дату постановки документа в картотеку, чтобы не нарушить очередность платежей после всех метаний туда-сюда.

Но и это еще не все. В соответствии с характеристикой счета 909 01 по кредиту счета отражаются "суммы расчетных документов в день наступления срока платежа либо получения разрешения на проведение операций". Представим себе ситуацию: операции по счету приостановлены, расчетный документ лежит в картотеке 1. Поступают средства на счет. Теперь остаток превышает сумму приостановления, документ вроде бы можно оплачивать. Но это можно сделать только в день наступления срока платежа либо получения разрешения на проведение операций, а ничего такого не произошло. Значит, платить не будем?

Я уж не говорю о том, что Положением N 2-П не предусмотрен отзыв документов из картотеки 2 по таким мотивам, как приостановление или арест денежных средств на счете. Подумаешь, противоречие между нормативными актами. Первый раз, что ли?

Просто интересно, если порядок бухгалтерского учета картотек на внебалансовых счетах противоречит Положению о безналичных расчетах, то чем следует руководствоваться банкам?

Итак, учет картотек N 1 и N 2 с нового года значительно усложняется. И непонятно, зачем и кому это нужно.

Вот бы кто-нибудь смог объяснить регулятору, что при арестах и приостановлениях документы ожидают не разрешения на их проведение, а всего лишь свободных денег, а это картотека 2! И что выставление и отзыв приостановлений и арестов - это не хозяйственные операции, которые нужно отражать в бухгалтерском учете! И даже если очень хочется их отразить, то не нужно делать это путем перекидывания ни в чем не повинных расчетных документов из одной картотеки в другую!

Зато я в очередной раз подивилась логике и функциональности бухгалтерского учета как инструмента. Если операция четко определена экономически и юридически, то и с ее учетом проблем не возникнет никогда. А вот когда пытаются совместить несовместимое, как в данном случае, получается то, что получилось.

в пункте 9.22 раздела 5 "Кредитные и лизинговые операции":

в абзаце пятом слово "привлеченных" заменить словом "размещенных";

в абзаце седьмом слово "привлеченных" заменить словом "размещенных", слово "привлечение" заменить словом "размещение";

Видимо, чтобы скрасить описанный выше ужас, устранили путаницу в отношении счета 914 14 "Полученные гарантии и поручительства". В первоначальной версии на счете 914 14 предполагалось осуществлять учет гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение привлеченных средств. А что, богатая была идея: привлекать средства не просто так, а под гарантии и поручительства.

1.2.9. в пункте 10 главы Г "Срочные сделки": абзац третий изложить в следующей редакции: "В бухгалтерском учете отдельно отражаются сделки:

наличные сделки, по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня после дня заключения сделки;

срочные сделки, по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня заключения сделки.

При этом рабочие дни определяются в соответствии с пунктом 1.3 части III настоящих Правил или в соответствии с международной практикой делового оборота, если это вытекает из условий договора (сделки).";

абзац четвертый признать утратившим силу.

Дано определение срочных и наличных сделок - раньше было просто "в соответствии с критериями, устанавливаемыми нормативными актами Банка России".

1.3. Пункт 3 приложения 1 "Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)" дополнить абзацами следующего содержания:

"При необходимости кредитные организации могут изменять схему нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов, используя вместо пяти знаков четыре последних знака символа отчета о прибылях и убытках (в разрядах 14-17).

Пример 4: Открытие лицевого счета по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности:

балансовый счет второго порядка - 70601 (разряды 1-5)

признак рубля - 810 (разряды 6-8)

защитный ключ - К (разряд 9)

номер филиала - 1 (разряды 10-13)

четыре последних знака символа

отчета о прибылях и убытках - 1106 (разряды 14-17)

порядковый номер лицевого счета - 1 (разряды 18-20)

     номер лицевого счета   70601   810   К   0001   1106   001

     --------------------------------------------------------------------

     разряды                1-5     6-8   9   10-13  14-17  18-20".

Теперь не обязательно будет указывать в номерах счетов доходов и расходов все пять символов Отчета о прибылях и убытках. Можно только четыре. Тогда на порядковый номер лицевого счета остается три знака. Однако в связи с отменой требований по детализации лицевых счетов доходов и расходов (например, по Положению N 205-П нужно было вести отдельные лицевые счета по излишкам и недостачам - по каждому кассиру; по арендной плате - по каждому объекту; расходы по содержанию зданий и сооружений - в разрезе отдельных зданий и т.д.) целесообразно укрупнить и объединить аналитические счета, так что двух знаков на лицевой счет может оказаться вполне достаточно. Да и привыкли мы уже видеть символ ОПУ в номере счета полностью.

1.4. В приложении 3 "Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете":

в абзаце первом пункта 6.1 цифры "1.18" заменить цифрами "1.17";

Исправлена неточность. Не на тот пункт сослались.

в абзаце шестом пункта 10.3 слова "балансовых счетов" заменить словами "балансового счета".

Уточнение, связанное с тем, что раньше при выбытии активов использовались два парных счета (активный и пассивный), а теперь - один и без признака.

1.5. В приложении 4 "Отчет о прибылях и убытках за г." в подразделе 3 "Другие расходы, относимые к прочим" раздела 7 "Прочие расходы" главы II "Расходы" символ 27303 изложить в следующей редакции: "От списания недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки подделки денежным знакам".

"Фальшивые денежные билеты и монеты" заменены на "имеющие признаки подделки денежные знаки". Презумпция невиновности, типа.

1.6. В приложении 5 "Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю":

после строки N 32502 Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам" слова "Контроль операций по счетам бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов проводится в порядке, установленном нормативными актами Минфина России и Банка России", исключить и дополнить строками следующего содержания:

N 401 Средства федерального бюджета - операции по закрытию счетов

N 402 Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов - операции по закрытию счетов

N 403 Прочие средства бюджетов - операции по закрытию счетов

N 404 Средства государственных и других внебюджетных фондов - операции по закрытию счетов".

Дополнительный контроль операций по закрытию бюджетных счетов - вот и весь "установленный порядок".

1.7. В приложении 9 "Баланс кредитной организации Российской Федерации на г.":

1.7.1. в разделе 4 "Операции с клиентами" главы А "Балансовые счета":

исключить строку:

"40409 Федеральный экологический фонд П";

графы 5, 6, 8-10 строки 225 "то же за минусом резервов (счет N 47902)" дополнить знаком "х";

1.7.2. в разделе 5 "Операции с ценными бумагами" главы А "Балансовые счета" графы 5, 6, 8-10 строки 230 "то же за минусом резервов и отрицательной переоценки (счета N 50219, 50220)" дополнить знаком "х";

1.7.3. в разделе 6 "Задолженность, вынесенная за баланс" главы В "Внебалансовые счета":

1.7.4. в главе Г "Срочные сделки" после счета N 97001 строку "Итого (Баланс)" исключить, после строки "Итого по счету N 971" дополнить строкой "Итого (Баланс)";

1.7.5. в главе Б "Счета доверительного управления":

в подразделе "Активные счета" исключить строки:

"807 Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход

по процентным (купонным) долговым обязательствам

80701 Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход

по процентным (купонным) долговым обязательствам";

в подразделе "Пассивные счета":

наименование счета N 85301 изложить в следующей редакции: "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения".

Исправлены неточности в приложении 9 "Баланс кредитной организации". Интересно только разработчикам АБС.

1.8. В приложении 10 "Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов":

в подпункте 9.5.16 пункта 9.5:

слова "а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному" заменить словами "начисляется в соответствии с";

дополнить словами "а бухгалтерский учет ее ведется в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам";

Речь идет об учете процентов в составе вознаграждения лизингодателя по договорам финансовой аренды I (лизинга). Изменения несущественны.

в абзаце семнадцатом подпункта 9.6.1 пункта 9.6 слово "иным" заменить словом "прочим".

См. комментарий к пункту 1.1.3 в первой части статьи.

1.9. В приложении 11 "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами":

в пункте 8.2:

в абзаце втором подпункта 8.2.1 слово "балансовом" заменить словом "внебалансовом";

в абзаце пятом подпункта 8.2.6 цифры "8.2.1" заменить цифрами "8.2.2".

Исправлены неточности.

1.10. В подпункте 2.1.3 пункта 2.1 приложения 12 "Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме":

слова "и отражаются в бухгалтерском учете" исключить;

дополнить словами "и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам".

2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2008 года.

     Председатель ЦБ РФ                           С.М. Игнатьев

...В последние дни декабря - начале января, как показывает практика, нужно ждать выхода множества новых нормативных актов. В этом отношении, конечно, вне досягаемости Правительство РФ, принявшее 1 января 2002 года постановление N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Пока весь народ звенел бокалами под елочкой и отсыпался на следующее утро... Но и Банк России не дает обычно скучать в это время.

Ну а потом начнем изучать изменения и дополнения в действующее Положение N 302-П.

(Материал размещен на сайте Bankir.ru)

М. Посадская

"Бухгалтерия и банки", N 12, декабрь 2007 г., N 1, январь 2008 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.