Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2013 г. N 09АП-4422/13

город Москва

18 марта 2013 г.

N А40-134549/12-108-179

Резолютивная часть постановления объявлена 11.03.2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 18.03.2013 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,

Судей Е.А. Солоповой, М.С. Сафроновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 6 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.12.2012

по делу N А40-134549/12-108-179, принятое судьей О.Ю. Суставовой

по иску (заявлению) ООО "Медиа-Интертеймент" (ОГРН 1027700551009; 109072, г. Москва, Болотная пл., 4, 1)

к ИФНС России N 6 по г. Москве, ИФНС России N6 по г. Москве (ОГРН 1047703058435,; 129110, г. Москва, ул. Переяславская Б., д. 16)

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Галактионов В.А. по дов. N 46 от 10.05.2012

от заинтересованного лица - Шмигельский А.В. по дов. N 198 от 13.09.2012

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Медиа - Интертэймент" (далее по тексту - заявитель, общество, ООО "Медиа - Интертэймент") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г. Москве (далее по тексту - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС России N 6 по г. Москве) о признании недействительными решений: N 17-31/731 от 28.06.2012 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению"; N17-29/5985 от 22.06.2012 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"; об обязании возместить налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в размере 8 135 690 руб. 00 коп. путем возврата на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Медиа - Интертэймент".

Решением Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований - отказать.

Общество представило письменные пояснения, в которых просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. 266, ст. 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и письменных пояснений, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ООО "Медиа-Интертэймент" в ИФНС России N 6 по г. Москве подана уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, согласно которой сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период, составила 8 135 690, 00 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации и представленных документов ИФНС России N 6 по г. Москве вынесены решение от 22.06.2012 N 17-29/5985 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и решение от 28.06.2012 N 17-31/731 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

В соответствии с решением от 22.06.2012 N 17-29/5985 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 15 122,00 руб., обществу предложено уплатить недоимку в размере 75 610,00 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с решением от 28.06.2012 N 17-31/731 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в сумме 8 135 690,00 руб.

Решения 22.06.2012 N 17-29/5985 и от 28.06.2012 N 17-31/731 были обжалованы ООО "Медиа-Интертэймент" в апелляционном порядке в соответствии со статьями 101.2, 137-140 Налогового кодекса Российской Федерации в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 10.08.2012 N 21-19/0734541 решение N17-29/5985 от 22.06.2012 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятое ИФНС России N6 по г. Москве, изменено путем отмены в части отказа ООО "Медиа-Интертэймент" в вычете по налогу на добавленную стоимость в размере 155 675, 74 руб.

В остальной части решение N 17-29/5985 от 22.06.2012 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения; утверждено решение N 17-29/5985 от 22.06.2012 с учетом изменений, внесенных пунктом 1 решения; решение N 17-31/731 от 28.06.2012 изменено путем отмены в части отказа ООО "Медиа-Интертэймент" в вычете по налогу на добавленную стоимость в размере 155 675, 74 руб.; в остальной части решение N 17-31/731 от 28.06.2012 оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией было установлено, что заявитель неправомерно воспользовался правом на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость при ввозе оборудования с территории Республики Беларусь, а также при приобретении оборудования (основных средств) у российских поставщиков в общей сумме 8 055 624 руб. 26 коп.

При этом мероприятиями налогового контроля, проведенными инспекцией, установлено, что финансово-хозяйственная деятельность обществом велась, по материалам встречных проверок контрагентов общества подтверждено отражение ими операций с обществом в декларациях по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, из банков получены документы, подтверждающие оплату обществом оборудования.

В акте камеральной налоговой проверки N 17-15/9212 от 28.05.2012 инспекция указала, что вышеуказанное оборудование используется обществом для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: 644074, г. Омск, б-р Архитекторов, 35.

Основанием для отказа обществу в налоговых вычетах согласно оспариваемым решениям является то, что приобретенное оборудование заявителем в проверяемом периоде не учтено на счете 01 "Основные средства", а отражено на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Инспекция отмечает, что общество не ввело в эксплуатацию оборудование и не включило его в состав основных средств, соответственно, не представлены карточки учета в качестве объектов основных средств на приобретенное оборудование, при этом инспекцией не оспаривается принятие на учет приобретенного оборудования по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" в 4 квартале 2011 года.

Положенная в основу оспариваемых ненормативных актов налогового органа позиция является ошибочной, основанной на неправильном толковании подлежащих применению норм права.

Применение налога на добавленную стоимость при реализации товаров в рамках Таможенного союза осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

Согласно положениям данных нормативных актов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российским налогоплательщиком при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории стран Таможенного союза, подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Таким образом, в соответствии со статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, условиями применения налоговых вычетов являются:

- налог должен быть предъявлен налогоплательщику (статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации);

- налогоплательщику должен быть выставлен счет-фактура, оформленный с соблюдением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 168 Кодекса);

- товары (работы, услуги, имущественные права) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость или для перепродажи (статья 171 Кодекса);

- товары, работы, услуги или имущественные права должны быть приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соблюдение обществом перечисленных условий для применения налоговых вычетов в данном случае налоговым органом не оспаривается.

Каких-либо иных условий для применения налоговых вычетов Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 N 10865/03 указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете "01 - Основные средства".

Для вычета налога на добавленную стоимость важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет

Более того, законодательством о налогах и сборах не определено то, на каком именно счете бухгалтерского учета должны быть отражены приобретенные основные средства, а также не устанавливается порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость в зависимости от отражения стоимости приобретенных основных средств на каких-либо конкретных счетах бухгалтерского учета.

Поэтому довод налогового органа о наличии правовых оснований для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении оборудования, только после введения его в эксплуатацию и принятия на учет по счету 01 "Основные средства", подлежит отклонению судом как несоответствующий нормам главы 21 Кодекса, поскольку право на применение налогового вычета в силу пункта 1 статьи 172 Кодекса возникает с момента приобретения, принятия на учет товара, оформления счетов-фактур и фактической оплаты, вне зависимости от отражения стоимости приобретенных основных средств на каком-либо конкретном счете бухгалтерского учета.

Аналогичной правовой позиции придерживаются кассационные инстанции различных федеральных округов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу N А56-10457/2011, постановление ФАС Московского округа от 15.09.2011 по делу N А40-113023/09-126-735, постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11 по делу N А07-18288/2010, постановление ФАС Московского округа от 08.07.2011 N КА-А41/6099-11 по делу N А41-13098/10, постановление ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А40/4799-08 по делу N А40-24252/07-33-143, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А по делу N А53-5713/2007-С5-14, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 по делу N А11-2497/2010 и др.).

В силу пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Обстоятельства, свидетельствующие о наличии в рассматриваемом случае указанного выше исключения из общего правила возмещения налога, отсутствуют. Доказательств обратного суду не представлено.

При этом указанный в пункте 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении условий статей169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты фактически предъявлены, более чем на три года.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10.

Кроме того, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 30.06.2009 N 692/09 указал, что само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налогоплательщик вправе включить в состав вычетов суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему по счетам-фактурам, полученным от контрагентов в любой налоговый период, следующий за датой выставления счета-фактуры и соблюдения условий для применения вычетов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, однако в пределах трех лет со дня окончания соответствующего периода.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В оспариваемом решении инспекции нет сведений о том, что в ходе налоговой проверки выявлены недостоверные сведения в документах, представленных обществом в подтверждение права на налоговый вычет. О наличии претензий к полученным от налогоплательщика документам налоговый орган ни в акте проверки, ни в решении не указал. Инспекцией не представлено доказательств того, что действия общества были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды и не подтвержден факт отсутствия реальных хозяйственных операций, по которым заявлены суммы налога к вычету и к возмещению из бюджета

Следовательно, у заявителя имеется право на возмещение из бюджета спорной суммы налога на добавленную стоимость.

То обстоятельство, что приобретение основных средств и принятие их к учету отражены обществом по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в 4-м квартале 2011 года, т.е. в тот момент, когда основные средства были только введены в эксплуатацию, но не начали работу, не может являться основанием для лишения его права на налоговый вычет при исчислении налога на добавленную стоимость, исходя из изложенного выше правового регулирования.

Ссылка инспекции на письма Министерства Финансов Российской Федерации от 22.03.2004 N 04-03-08/16, от 05.05.2005 N 03-04-08/111, от 02.08.2010 N03-07-11/330Б отклоняется, поскольку таковые носят разъяснительный характер, и, более того, правовая позиция указанного Министерства в настоящее время изменилась (например, письмо от 16.07.2012 N03-07-11/185).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что ООО "Медиа-Интертэймент" правомерно воспользовалось правом на вычет по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2011 года в сумме 6 234 640,00 руб. при ввозе оборудования с территории Республики Беларусь, а также вычет по налогу на добавленную стоимость в размере 1 820 984,26 руб. при приобретении оборудования (основных средств) у российских поставщиков, в связи с чем заявленное обществом требование подлежит удовлетворению в полном объеме.

По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесена государственная пошлина.

Учитывая, что с 01.01.2007 пункт 5 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации утратил силу, принимая во внимание разъяснения, содержащиеся в пункте 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", учитывая, что, несмотря на изменения, внесенные в пункт 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, дополнившие названный пункт подпунктом 1.1, предоставившим государственным органам льготу по уплате государственной пошлины, в том числе и при участии в спорах, рассматриваемых арбитражным судом, в качестве ответчиков, статьей 333.40 того же Кодекса такого основания как освобождение другого участника процесса от уплаты государственной пошлины для возврата государственной пошлины не предусмотрено, арбитражный суд первой инстанции приходит к выводу, что судебные расходы в виде государственной пошлины в силу статей 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат распределению по общим правилам, то есть, отнесению на ИФНС России N 6 по г. Москве.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266-269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.12.2012 по делу N А40-134549/12-108-179 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

С.Н. Крекотнев

Судьи

Е.А. Солопова М.С. Сафронова