Продажа товаров в кредит без участия банка (Т. Коваленко, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

Продажа товаров в кредит
без участия банка

В прошлом номере мы разбирали особенности учета выданного кредита с участием банка. Выдача же кредита покупателям без участия банка происходит за счет оборотных средств магазина. Фактически он выступает одновременно и продавцом товаров, и кредитором. Покупателю по сути предоставляется коммерческий кредит. Рассмотрим, по какой схеме происходит выдача и учет такого кредита.

Реализация магазином товара в кредит осуществляется с условием об отсрочке (ст. 488 ГК РФ) или рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ). Так, в договоре купли-продажи с отсрочкой платежа обязательно отмечается, что товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю. Согласно же статье 489 Гражданского кодекса, договор о продаже товара с рассрочкой платежа будет считаться заключенным, если в нем указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей за него.

При этом, даже если товар продается в сети розничной торговли, в обязательном порядке заключается договор в письменной форме, в котором указываются все существенные условия рассрочки. В частности, в договоре о продаже товара в рассрочку кроме цены товара обязательно указывают порядок, сроки и размеры платежей.

Также в договоре можно предусмотреть переход права собственности на приобретаемый товар - в момент передачи товара или в момент его полной оплаты.

Даже если переход права собственности осуществляется с момента передачи товара покупателю, товар, проданный в кредит до его полной оплаты, признается находящимся в залоге у продавца, если иное не установлено в договоре (п. 5 ст. 488 ГК РФ).

Для магазина продажа товара в кредит без участия банка не выгодна тем, что в этом случае отвлекается часть его оборотных средств. Кроме этого, магазин берет на себя все риски, связанные с невозвратом товаров. Но с другой стороны, можно сэкономить на банковской комиссии.

Выдача кредита и оформление
документов

При предоставлении кредита покупателю как магазину, так и организации, где работает покупатель, придется оформлять немалое количество первичных учетных документов (формы N КР-1, КР-2 и т.д.). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Рассмотрим процедуру выдачи кредита без участия банка на схеме ниже.

Если работник-заемщик увольняется, то организация, в которой он работал, должна удержать у него оставшуюся сумму по кредиту. Если денежных средств не хватает, то она должна возвратить не полностью исполненное поручение-обязательство в магазин. Данные поручения регистрируются магазином в реестре возвращенных поручений-обязательств (форма N КР-6).

Организации, которые производят удержания из заработной платы сотрудников по поручениям-обязательствам, должны ежемесячно составлять справку о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит по форме N КР-7.

Бухгалтерский учет

В связи с тем что в договорах купли-продажи переход права собственности на товар может быть определен как на дату передачи товара, так и на дату его полной оплаты, в бухгалтерском учете операции будут отражаться разными способами.

Рассмотрим порядок учета на примере.

Пример 1

Магазин "БытПлюс" продает бытовую технику. Покупатель выбрал понравившийся ему товар стоимостью 30 000 руб. Магазин осуществляет кредитование без участия банка. Плата за рассрочку платежа составляет 10 процентов от первоначальной цены товара. Погашение осуществляется ежемесячно в размере 3300 руб.

В бухгалтерском учете выручка принимается в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99), то есть с учетом всех причитающихся процентов.

В договоре купли-продажи переход права собственности на товар определен на дату передачи товара. В момент передачи товара покупателю выполняются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90/1

- 33 000 руб. - отражена выручка в сумме равной стоимости реализованного товара и процентов за рассрочку платежа;

Дебет 90.3 Кредит 68

- 5034 руб. (33 000 х 18 / 118) - начислен НДС с полной стоимости проданного товара;

Дебет 90.2 Кредит 41

- 30 000 руб. - списана стоимость товара, проданного в кредит. Списание производится в продажных или покупных ценах в зависимости от выбранного способа учета товаров;

Дебет 50, 51 Кредит 62

- 3300 руб. - получен первый взнос от покупателя в момент передачи ему товара;

Дебет 008

- 30 000 руб. - отражена стоимость товара, проданного с рассрочкой платежа и находящегося в залоге у продавца.

Ежемесячно бухгалтер магазина осуществляет проводки:

Дебет 50, 51 Кредит 62

- 3300 руб. - поступил ежемесячный взнос от покупателя.

На дату полного погашения задолженности:

Кредит 008

- 30 000 руб. - списана с учета стоимость товара, находящегося в залоге.

Пример 2

Оставим условия примера 1. Однако изменим условия перехода права собственности на товар. Допустим, право собственности на товар переходит в момент его полной оплаты.

В момент передачи товара покупателю бухгалтер делает проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 30 000 руб. - передан товар покупателю (проводка делается на сумму балансовой стоимости переданного товара. Она зависит от выбранного метода учета: по продажным ценам или по цене приобретения).

Дебет 76 Кредит 68

- 5034 руб. (33 000 х 18 / 118) - начислен НДС с полной стоимости проданного товара, оговоренной в договоре в момент передачи товара покупателю (ст. 167 НК РФ).

Ежемесячно бухгалтер делает проводки:

Дебет 50, 51 Кредит 62

- 3300 руб. - поступил ежемесячный взнос от покупателя.

На дату полного погашения задолженности:

Дебет 62 Кредит 90.1

- 33 000 руб. - отражена выручка;

Дебет 90.3 Кредит 76

- 5034 руб. - отражена сумма НДС, ранее начисленная для расчетов с бюджетом;

Дебет 90.2 Кредит 45

- 30 000 руб. - списывается стоимость товара, проданного в кредит.

Налоговый учет

Налог на прибыль. При расчете базы по налогу на прибыль выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). Если налогоплательщик исчисляет налог на прибыль методом начисления, то выручка должна признаваться независимо от поступления денег за товар. Данное требование распространяется на договоры, по которым переход права собственности происходит как на момент передачи товара покупателю, так и в момент полной оплаты товара (письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/667).

Хотя есть прямо противоположные позиции, связанные с отражением доходов по договорам с переходом права собственности "по оплате" - письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/598. При этом, согласно информационному письму Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", дата признания расходов зависит еще и от организации учета товаров.

Однако это вопрос довольно спорный. И если магазин не хочет вступать в разбирательства с налоговыми органами, то при отражении доходов по договорам с отсроченным переходом права собственности доход следует отражать в момент передачи товара покупателю.

Проценты. Если в бухгалтерском учете доход в виде процентов признается в момент передачи товара или в момент полной его оплаты, то в налоговом учете - на конец каждого отчетного периода и на дату погашения обязательства. Таким образом, у магазинов возникают временные разницы, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02.

В последнее время некоторые магазины не указывают в договоре купли-продажи размер процентов за отсрочку или рассрочку платежа. Они просто включили их в стоимость товара. Иными словами, кредитование осуществляется по ставке 0 процентов. В учете магазина такая операция отражается как обычная реализация без отражения начисления процентов. В данном случае доходы, отраженные в бухгалтерском учете, будут соответствовать доходам, отраженным в налоговом учете.

Чем опасен "беспроцентный" кредит?

Для покупателя так называемый беспроцентный кредит, как предоставляемый банком, так и магазином, может оказаться не таким уж "беспроцентным". В этом случае у физического лица образуется доход в виде материальной выгоды (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Она может возникнуть не только если физическое лицо получит беспроцентный кредит, но и в случае, если в договоре будет указана сумма процентов ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России. Напомним, что сегодня ставка составляет 10 процентов годовых (телеграмма ЦБ РФ от 18 июня 2007 г. N 1839-У).

Напомним, что с 1 января 2008 года рассчитать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент (организация - займодавец или кредитор), а не налогоплательщик, как ранее.

Схема. Порядок выдачи кредита
без участия банка

1. Магазин назначает ответственное лицо за продажу товаров в кредит приказом руководителя организации

2. При оформлении кредита покупатель представляет в магазин справку для покупки товаров в кредит по форме N КР-1 (оформляется организацией по| месту работы покупателя)

/-------------------------------------------------------------------------\

|3. Покупатель заполняет поручение-обязательство по форме N КР-2 в  двух|

|экземплярах:   один   передается   организации,   в   которой    работает|

|покупатель-заемщик, второй остается в магазине                           |

\-------------------------------------------------------------------------/

/-------------------------------------------------------------------------\

|4. Магазин регистрирует заполненные  обязательства  по  форме N КР-2  в|

|ведомости-описи  поручений-обязательств,  оформленных  покупателями,   за|

|товары, проданные в кредит (форма N КР-3)                                |

\-------------------------------------------------------------------------/

5. Заключение договора купли-продажи товара, который подписывается покупателем и ответственным лицом магазина

6. Выдача товара покупателю согласно распоряжению (форма N КР-4)

7. Учет поступления денег в кассу от покупателей товаров, проданных в кредит, в специальной ведомости (форма N КР-5)

Т. Коваленко,

аудитор

Внимание

Если по договору розничной торговли покупатель просрочит платеж по кредиту, то начисление дополнительных процентов за просрочку платежа не производится. Однако продавец вправе потребовать возврата товара, за исключением случаев, когда покупатель уже оплатил более половины его стоимости или же возврат предусмотрен договором.

Внимание

При внесении покупателем взносов за кредит наличными денежными средствами в обязательном порядке должен быть пробит кассовый чек.

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.