Тест-проверка "Учетная политика организации" ("Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

Тест-проверка "Учетная политика организации"

В предыдущих статьях мы подробно рассматривали порядок формирования учетной политики на 2008 год. В этом материале мы предлагаем проверить свои знания в области ее составления и внесения в нее изменений. Помогут учесть все нюансы составления бухгалтерской и налоговой учетной политики бератор "Бухгалтерский учет в документах (с комментариями)" и V том серии бераторов "Практическая энциклопедия бухгалтера".

Учетная политика - основополагающий документ, на основании которого ведется финансовый учет предприятия. Информация, которая содержится в этом документе, является инструментом ведения бухгалтерского учета внутри организации, ее внутренним сводом законов и правил учетного процесса. Виды формируемой учетной политики показаны на схеме на стр. 89.

Формирование учетной политики

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики утверждаются рабочий план счетов бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств и др. (п. 5 ПБУ 1/98). При необходимости в учетную политику можно внести изменения.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 10 ПБУ 1/98, п. 12 ст. 167 НК РФ). Эти способы должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Внесение изменений

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности.

Организация может столкнуться с ситуацией, когда какие-либо нормы отражения операций в бухгалтерском учете первоначально не были установлены в учетной политике. Могут появиться новые участки бухгалтерского учета или новые виды деятельности. В этом случае вносить дополнения можно в любой момент отчетного года.

Дело в том, что утверждение способа ведения бухгалтерского учета операций, которые возникли в деятельности фирмы впервые, не является изменением учетной политики (п. 16 ПБУ 1/98). Аналогичный порядок применяется и для налоговой учетной политики.

Тест

1. Организация зарегистрирована в качестве юридического лица 15 января 2008 года. В какие сроки ей нужно утвердить учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета?

А. Не позднее 20 апреля.

Б. Не позднее 14 апреля.

В. Учетную политику в целях бухгалтерского учета - не позднее 14 апреля, учетную политику в целях налогового учета - не позднее 20 апреля.

2. В 2007 году торговая фирма вела свою деятельность только на собственные средства. Однако в январе 2008 года для закупки крупной партии товара организация взяла несколько кредитов в банке. В целях налогообложения прибыли фирма выбрала учет процентов по заемным средствам в размере ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Как фирме закрепить этот способ учета процентов в учетной политике?

А. Утвердить новую учетную политику.

Б. Внести изменения в ранее принятую учетную политику.

В. Дополнить принятую учетную политику.

Г. Не обязательно учитывать этот момент в учетной политике.

3. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, как отразить их в учетной политике организации?

А. Такие способы не нужно отражать в учетной политике организации.

Б. Организация должна самостоятельно разработать соответствующий способ.

В. Обратиться за разъяснениями в Минфин.

4. Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях:

А. изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов, влияющих на постановку бухгалтерского учета;

Б. разработки организацией новых способов бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;

В. существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.;

Г. все вышеперечисленное.

5. С какого момента могут применяться изменения, внесенные в приказ об учетной политике?

А. С момента, когда изменения утверждены в установленном порядке.

Б. С нового года.

В. Со следующего отчетного периода.

Г. С того момента, когда это удобнее организации.

Ответы

1. В.

Если организация только создается, то утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица (п. 10 ПБУ 1/98).

При этом учетная политика в целях налогового учета должна быть утверждена не позднее окончания первого налогового периода по НДС, то есть квартала (п. 12 ст. 167 НК РФ). Однако в любом случае считается, что организация применяет учетную политику с момента регистрации.

2. В.

Учетная политика, принятая фирмой, должна применяться последовательно из года в год. Поэтому организации вовсе не обязательно ежегодно издавать приказ об ее утверждении. Достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения и дополнения.

3. Б.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется самостоятельная разработка соответствующего способа (п. 8 ПБУ 1/98). Для этого следует использовать положения ПБУ 1/98, а также другие положения по бухгалтерскому учету.

4. Г.

Случаи, в которых организация вправе вносить изменения в учетную политику, закреплены в пункте 16 ПБУ 1/98. Все вышеперечисленные варианты представлены в данной норме. Однако утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации, не считается изменением учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обоснованным. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

5. Б.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. При этом организация должна сообщить об изменении учетной политики на следующий отчетный год в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 23 ПБУ 1/98).

Схема. Виды учетной политики

         /-------------------------------------------------------\

         |                     Учетная политика                  |

         \-------------------------------------------------------/

/------------------------\/---------------------------------------------\

| В целях бухгалтерского ||           В целях налогового учета          |

|         учета          ||                                             |

\------------------------/\---------------------------------------------/

/------------------------\/---------------------\/----------------------\

|Совокупность    способов||Методика  определения||Методика   определения|

|ведения   бухгалтерского||величин,  формирующих||общего порядка ведения|

|учета:                  ||налоговую базу (мето-||налогового учета  (ор-|

|- первичное наблюдение; ||дологические приемы и||ганизационно-техничес-|

|- стоимостное измерение;||способы    налогового||кие  способы   ведения|

|- текущая группировка;  ||учета):              ||налогового учета).    |

|-  итоговое    обобщение||-  порядок  признания||                      |

|фактов     хозяйственной||доходов и расходов;  ||                      |

|деятельности.           ||-  специальные  коэф-||                      |

|                        ||фициенты и т.д.      ||                      |

\------------------------/\---------------------/\----------------------/

Это важно

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей обложения налогом на прибыль.

Комментарий специалиста

М. Антонова,

ведущий консультант отдела консалтинга ООО "ФинЭкспертиза"

"В учетной политике целесообразно отразить следующие основные моменты:

- методы оценки активов и обязательств;

- способы начисления и порядок отражения амортизации;

- варианты списания затрат на производство и реализацию продукции;

- способы отражения в учете приобретения материалов и их оценки;

- порядок учета ремонта ОС;

- методология создания и использования резервов;

- порядок учета, распределения и списания расходов будущих периодов и пр.

Отдельно в составе учетной политики могут быть предусмотрены вариант учета продажи продукции, услуг и покупных товаров, порядок учета кредитов и займов, необходимость проведения переоценки основных средств и материалов, порядок учета событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. И самое главное - не стоит забывать, что учетная политика должна соответствовать масштабам и видам деятельности компании. Она должна быть утверждена в предыдущем годе по отношению к году ее применения. Так, организация не может руководствоваться документом, утвержденным в первых числах января отчетного года, хотя на практике такая ситуация - не редкость. При этом мало правильно составить учетную политику, надо ее полностью соблюдать".

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.