Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2013 г. N 18АП-391/13

г. Челябинск

18 марта 2013 г.

Дело N А07-15185/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 марта 2013 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.А.,

судей Бояршиновой Е.В., Тимохина О.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Чумановым Е.Л.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Уфы Республики Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.11.2012 по делу N А07-15185/2012 (судья Гилязутдинова Р.Х.).

В заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества "Газ-Сервис" - Муслимов Р.А. (доверенность N 11-158/МРА от 22.08.2012); Федотов Ф.М. (доверенность N 11-159/ФФМ от 22.08.2012);

Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Уфы - Файзуллина И.Р. (доверенность N 5 от 09.01.2013); Арсланова Э.В. (доверенность N 6 от 11.02.2013); Борисовская Ю.А. (удостоверение N27-у, доверенность N 1 от 09.01.2013).

Открытое акционерное общество "Газ-Сервис" (далее - заявитель, ОАО "Газ-Сервис", общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения -Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г.Уфы (далее - заинтересованное лицо, управление, фонд) от 16.07.2012 N 10/18 в части в части доначисления:

- страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 445 007 руб., штрафа в сумме 89 001 руб., соответствующих сумм пени;

- страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 51 677 руб., штрафа в сумме 10 335 руб. 40 коп., соответствующих сумм пени;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 53 565 руб., штрафов в сумме 10 713 руб., соответствующих сумм пени;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 40 511 руб., штрафов в сумме 8 102 руб. 20 руб., соответствующих сумм пени (заявление N 19-11/12 от 19.11.2012 (с учетом уточнения предмета заявленных требований, принятого судом в порядке, установленном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.11.2012 в требования заявителя удовлетворены.

Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального и процессуального права, фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование заявленных доводов податель жалобы ссылается на то, что при рассмотрении спора в суде самим плательщиком страховых взносов не оспаривался факт занижения базы для начисления страховых взносов, более того, до момента вынесения решения по результатам проверки обществом была уплачена сумма страховых взносов и пени.

Представленные заявителем платежные документы в качестве приложения к справке от 16.05.2012 N 00286712 СР0049006, свидетельствующей об отсутствии недоимки, фактически не подтверждают факта уплаты спорных сумм, поскольку справка выдана по текущим платежам за апрель 2012 года, а платежные получения датированы 10.05.2012.

До даты вынесения и вручения решения о проведении проверки налогоплательщику - 03.04.2012 обществом самостоятельно не было обнаружено занижения базы для начисления страховых взносов на суммы, которые не оспариваются по результатам выездной проверки, соответственно обществом не были представлены уточненные расчеты и не были уплачены страховые взносы и пени.

Судом неправомерно отменены суммы пени, доначисленные по результатам проведения выездной проверки. Расчет пени произведен с учетом доначисленных взносов по результатам выездной проверки, текущих платежей, уплаты страховых взносов за период 2010-2011 гг. Также не было оснований для освобождения плательщика от ответственности на основании ст. 47 Федерального закона от закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", поскольку на дату вынесения оспариваемого решения у общества имелась недоимка.

До судебного заседания от заявителя поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество не согласилось с доводами, изложенными в жалобе, сославшись на их недоказанность и противоречие нормам действующего законодательства. Полагает, что судом первой инстанции верно установлены все обстоятельства по делу, в связи с чем просит решение оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей фонда и общества, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда в г.Сибай Республики Башкортостан проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования ОАО "Газ-Сервис" Республики Башкортостан филиала "СибайГаз" ОАО "ГазСервис", составлен акт выездной проверки N 002/867/386-2012 от 16.05.2012.

По результатам проверки Управлением составлен акт выездной проверки N 10/40 от 13.06.2012 и вынесено решение от 16.07.2012, согласно которого общество привлечено к ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения базы для исчисления страховых взносов по пункту 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ) в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм, что составило 125 647 руб. 86 коп. По филиалу "СибайГаз" сумма штрафа составляет 118 603 руб. Также заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 642 508 руб. 68 коп., в том числе по филиалу "СибайГаз" в сумме 593 018 руб., и начислены пени в сумме 23 365 руб. 38 коп., в том числе по филиалу "СибГаз" 17 615 руб. 62 коп.

Основанием для начисления вышеуказанных сумм явились выводы проверяющих о нарушении заявителем ст. 8, п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, приведшем к занижению базы для исчисления страховых взносов в связи с занижением базы на стоимость оплаты санаторно-курортных путевок на сумму 112 920 руб.; на сумму материальной помощи, выданной работникам в части превышающей 4 000 руб. на сумму 24 000 руб. (2011 г.); на суммы выплат компенсации за неиспользованный отпуск на сумму 1 036 098 руб.; на суммы выплат единовременной премии к праздничным датам 23 февраля и 8 марта на сумму 852 426 руб.

Полагая, что вынесенное решение нарушает законные права и интересы плательщика страховых взносов, общество обратилось с арбитражный суд с настоящим заявлением, обжаловав его в части.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что заявитель обязанность по уплату взносов исполнена, поэтому фондом неправомерно доначислены суммы страховых взносов, соответствующие суммы пени, и как следствие, оснований для привлечения к ответственности в данном случае не имелось.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В части 1 статьи 5, пунктах 1, 3 части 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ установлена обязанность плательщика страховых взносов, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также представлять в установленном порядке расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

В соответствии с частью 2 статьи 10 Закона N 212-ФЗ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год является расчетным периодом.

В силу пункта 1 части 9 статьи 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития от 12.11.2009 N 894н утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1).

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов.

При обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном настоящей статьей (часть 1 статьи 17 Закона N 212-ФЗ).

Как установлено судом и следует из материалов дела, в ходе проверки фондом была выявлена неполная уплата страховых взносов по филиалу плательщика страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на страховую часть трудовой пенсии в сумме 447 265 руб., на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 51 677 руб., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 53 565 руб., на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 40 511 руб.

При этом, общество, оспаривая доначисления страховых взносов, пени и привлечение к ответственности, факт занижения базы для начисления страховых взносов не оспаривает, а указывает на наличие переплаты на момент вынесения оспариваемого решения. Обществом в подтверждение данных обстоятельств было представлены платежные поручения от 10.05.2012, справку N 00286712 СР0049006 от 16.05.2012 о состоянии расчетов по страховым взносам, пени и штрафам, выданную ГУ УПФ РФ в г. Сибай.

В целях установления достоверности обстоятельств переплаты судом первой инстанции было предложено провести сверку расчетов, по результатам проведения которой сторонами был составлен акт сверки с учетом доначисленных сумм страховых взносов по выездной проверке (т.2 л.д.139-142).

Также фондом в материалы дела представлен акт сверки, составленный между филиалом ОАО "ГазСервис" и ГУ УПФ России в г.Сибай РБ (т.1 л.д.93-97).

Также судом апелляционной инстанции при проверке расчетов по страховым взносам (с учетом доначисленных сумм по выездной проверки) установлено, что страхователем

- по страховых взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на страховую часть трудовой пенсии за 2010 г. начислено к уплате - 12 030 279,69 руб., доначислено по выездной проверке - 87 761,4 руб., уплачено 12 200 448,70 руб., переплата на конец расчетного переплата составляет 82 467,61 руб.; за 2011 г. начислено к уплате - 17 981 665,88 руб., доначислено по выездной проверке - 359 499,12 руб., уплачено - 18 211 880,96 руб., недоимка на конец расчетного периода составляет 129 284,04 руб. Таким образом, задолженность за проверяемые периоды 2010-2011 гг. у общества имелась в сумме 46 876 руб. 43 коп. (129 284,04 - 82 467,61);

- по страховых взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть трудовой пенсии за 2010 г. начислено к уплате - 2 092 975,62 руб., доначислено по выездной проверке - 4 479,44 руб., уплачено 2 120 425,32 руб., переплата на конец расчетного периода составляет 22 970,26 руб.; за 2011 г. начислено к уплате - 2 508 561,22 руб., доначислено по выездной проверке - 47 192,48 руб., уплачено 2 510 927 руб., недоимка на конец расчетного составляет 44 827 руб. Таким образом, задолженность за проверяемые периоды 2010-2011 гг. у общества имелась в сумме 21 856 руб. 43 коп. (44 827 - 22 970,26);

- по страховых взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2010 г. начислено к уплате - 776 780,74 руб., доначислено по выездной проверке - 5 072, 41 руб., уплачено 778 012,80 руб., недоимка на конец расчетного периода составляет 3 840,35 руб.; за 2011 г. начислено к уплате - 2 443 064,29 руб., доначислено по выездной проверке - 48 491,71 руб., уплачено 2 471 560,33 руб., недоимка на конец расчетного периода составляет 19 995,67 руб. Таким образом, задолженность за проверяемые периоды 2010-2011 гг. у общества имелась в сумме 23 836 руб. 02 коп;

- по страховых взносам на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2010 г. начислено к уплате - 1 412 326,84 руб., доначислено по выездной проверке - 9 222,45 руб., уплачено 1 414 567,73 руб., недоимка на конец расчетного периода составляет 6 981,56 руб.; за 2011 г. начислено к уплате - 1 576 172,60 руб., доначислено по выездной проверке - 31 283,4 руб., уплачено 1 594 760,32 руб., недоимка на конец расчетного периода составляет 12 695,68 руб. Таким образом, задолженность за проверяемые периоды 2010-2011 гг. у общества имелась в сумме 19 677 руб. 24 коп.

Судом установлено, и фондом не оспаривается, что страховые взносы, подлежащие уплате за 2010 и 2011 гг. были уплачены обществом в соответствующие внебюжетные фонды в большем размере, чем отражены в расчетах за спорные периоды.

Поскольку у общества имелась переплата, которая возникла в проверяемые периоды (2010 и 2011 гг.) и нет доказательств ее зачета (возврата), она должна быть учтена при определении действительных обязательств по уплате страховых взносов.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что доначисления фондом страхователю суммы страховых взносов, пени, а также привлечения к ответственности по ст. 47 Закона N 212-ФЗ, без учета факта наличия у общества переплаты в проверяемых периодах до проведения выездной проверки является неправомерным, поскольку влечет нарушение принципа однократности налогообложения.

При этом из акта сверки следует, что недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 19 676 руб. 69 коп. была уплачена 18.06.2012 по платежному поручению N 362.

Соответственно, у фонда также отсутствовали основания для повторного доначисления указанной суммы.

В соответствии со статьей 25 Закона N 212-ФЗ о страховых взносах пенями признается денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными указанным Законом сроки (часть 1). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным названным Законом сроком уплаты сумм страховых взносов (часть 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (часть 7).

По общему правилу, предусмотренному частью 5 статьи 18 Закона N 212-ФЗ о страховых взносах, обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной, в частности, со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (пункт 1); со дня отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда (пункт 2).

Как указано выше, в соответствии с частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов.

Поскольку сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 19 676 руб. 69 коп. в установленный законом срок не была уплачена, общество правомерно привлечено к ответственности по ч. 1 ст.47 Закона N 212-ФЗ в виде в сумме 3 935 руб. 44 коп. (19 676,69 х 20%), а также доначислены соответствующие суммы пени с момента возникновения обязанности по уплате страховых взносов по день их фактической уплаты.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить, что обществом до вынесения оспариваемого решения были представлены уточненные расчеты за спорные периоды. Факт подачи страхователем уточненных расчетов, в котором он самостоятельно увеличил суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет по результатам выездной налоговой проверки, не оспаривается фондом.

Доводы общества о том, что на момент вынесения оспариваемого решения имелась переплата по страховым взносам, которая образовалась с уплатой страховых взносов в 2012 г., а именно по платежным поручениям от 10.05.2012, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку из указанных платежных поручений не возможно установить назначение платежа, за какой отчетный (расчетный) период были произведена оплата по страховым взносам (в счет текущих платежей 2012 г., либо в счет погашения недоимки, выявленной по результатам выездной проверке).

Задолженность по страховым взносам во внебюджетные фонды образовалась у страхователя, как было указано выше, в результате ее обнаружения по результатам выездной проверки. Из акта проверки следует, что выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС И ТФОМС проведена за период с 01.01.2010 по 31.12.2011. Таким образом, соответственно у фонда отсутствовали основания для установления переплаты по страховым взносам в 2012 г.

Кроме того, как пояснили представителя фонда в ходе проведения камеральной проверки за 1 квартал 2012 г. у страхователя выявлена недоимка по страховым взносам, что подтверждается актом сверки и не оспаривается обществом.

Принимая во внимание изложенное, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части признания незаконным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Уфы от 16.07.2012 N 10/18 в части доначисления: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на страховую часть трудовой пенсии в сумме 46 876 руб. 43 коп., штрафа в сумме 9 375 руб. 28 коп., соответствующих сумм пени; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 21 856 руб. 74 коп., штрафа в сумме 4 371 руб. 34 коп., соответствующих сумм пени; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 23 836 руб. 02 коп., штрафа в сумме 4 767 руб. 20 коп., соответствующих сумм пени; штрафа за неуплату сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3 935 руб. 44 коп., соответствующих сумм пени, начисленных на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 19 677 руб. 24 коп. с момента возникновения обязанности по уплате страховых взносов по день их фактической уплаты.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.11.2012 по делу N А07-15185/2012 отменить в части признания незаконным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Уфы от 16.07.2012 N 10/18 в части доначисления:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на страховую часть трудовой пенсии в сумме 46 876 руб. 43 коп., штрафа в сумме 9 375 руб. 28 коп., соответствующих сумм пени;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 21 856 руб. 74 коп., штрафа в сумме 4 371 руб. 34 коп., соответствующих сумм пени;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 23 836 руб. 02 коп., штрафа в сумме 4 767 руб. 20 коп., соответствующих сумм пени;

- штрафа за неуплату сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3 935 руб. 44 коп., соответствующих сумм пени, начисленных на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 19 677 руб. 24 коп. с момента возникновения обязанности по уплате страховых взносов по день их фактической уплаты.

В указанной части в удовлетворении заявленных требований открытому акционерному обществу "Газ-Сервис" отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.11.2012 по делу N А07-15185/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Уфы Республики Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Председательствующий судья

Н.А. Иванова

Судьи

Е.В. Бояршинова О.Б. Тимохин