"Земельный" отчет-2007 (М. Мельникова, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.)

"Земельный" отчет-2007

Не за горами сдача налоговой отчетности по итогам 2007 года. Некоторым компаниям отчитаться предстоит в том числе и по земельному налогу. Причем сделать это нужно с учетом изменений, внесенных в начале этого года в соответствующую декларацию. О том, как заполнить "земельный" отчет, читайте в нашей статье*(1).

Бухгалтеры наверняка уже привыкли, что новые формы отчетности "выходят в свет" как раз в горячую пору ее подготовки. Но в случае с земельным налогом на этот раз вышло иначе. Финансисты подкорректировали прежний бланк "земельной" декларации заблаговременно - еще в марте текущего года*(2). Минфин не стал утверждать новую форму, а лишь внес некоторые поправки в старую декларацию *(3). Рассмотрим основные из них.

Что новенького?

Большинство изменений не новы. Аналогичные коррективы в течение года были сделаны практически во всех налоговых декларациях и расчетах. Так, на титульном листе теперь нет места для подписи главбуха. Достаточно будет автографа руководителя. Зато появилась строка, в которой сможет расписаться уполномоченный представитель фирмы. Кроме того, в "титуле" больше не надо проставлять ОГРН (ОГРНИП). Но потребуется указать ОКВЭД, а также номер контактного телефона компании.

Также технические правки были внесены в форму раздела 2 декларации: из нее исключили строки 130 и 140. В них отражалась льгота по налогу для организаций, входящих в состав российских академий наук. Однако эта льгота перестала действовать с 1 января 2006 года. В самом разделе 2 тоже не обошлось без новинок. Так, показатель строки 060 нужно заполнить по тем же правилам, что и в случае с авансовым расчетом: здесь требуется указать простую правильную дробь, а не десятичную с точностью до сотых долей, как было раньше.

Не остались без изменений и справочники категорий земель и кодов налоговых льгот. Поправки в первом из них касаются дачных участков. Минфин уточнил, что они подпадают под тот же код, что и земли, которые предоставлены для подсобных хозяйств. "Новинки" справочника с кодами налоговых льгот преимущественно касаются компаний - резидентов особых экономических зон.

На цифрах

Покажем на примере, как заполнить "земельную" декларацию за 2007 год.

Пример

В конце января 2007 года организация купила земельный участок на территории городского округа, где введен земельный налог (код по OKATO (условно) - 45263510000). Кадастровый номер участка (условно) - 15:03:01002. Кадастровая стоимость по состоянию на 1.01.2007 равна 3 500 000 руб. Льготы, уменьшающие размер налоговой базы, фирма не использовала (коэффициент К1 равен 1). Компания владела землей 11 полных месяцев. Значит, коэффициент К2 составит:

11 мес. : 12 мес. = 0,92

Изначально компания использовала свой участок как сельскохозяйственное угодье (код категории земель - 003001000010). Налоговая ставка, установленная местными властями, - 0,3% от кадастровой стоимости. Однако в сентябре 2007 года фирма изменила назначение земли - под промышленное использование. В связи с чем "местная" налоговая ставка по участку значительно возросла - до 1,5%. Однако согласно разъяснениям Минфина в данном случае налог все равно нужно рассчитывать по прежней ставке (0,3%). В своих письмах финансисты не раз подчеркивали следующее. Если в течение года меняется вид разрешенного использования земельного участка, применяться должна ставка, установленная на 1 января*(4).

Таким образом, сумма земельного налога за 2007 год составит:

3 500 000 руб. х 0,3% х 0,92 = 9660 руб.

В течение года компания перечислила авансовые платежи в сумме 6450 руб.

Значит, по итогам года она должна заплатить еще:

9660 - 6450 = 3210 руб.

Эту сумму необходимо отразить в строке 030 раздела 1 декларации. Как заполнить раздел 2 "земельного" отчета - см. на стр. 71.

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога
Показатели	Код строки	Значение показателей
Кадастровый номер земельного участка	010	15:03:01002
Код по ОКАТО	020	45263510000
Категория земель (код)	030	003001000010
Период проектирования и строительства (нужное отметить знаком V)	040	/--\ /--\ | -| 3 года | -| свыше 3 лет \--/ \--/
Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)	050	3 500 000
Доля налогоплательщика в праве на земельный участок	060	-
1. Определение налоговой базы
Код налоговой льготы	070	-
Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс))	080	-
Код налоговой льготы	090	-
Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 5 ст. 391 Кодекса)	100	-
Код налоговой льготы	110	-
Доля не облагаемой площади земельного участка (п. 2 ст. 387 Кодекса)	120	-
Код налоговой льготы	150	-
Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2 ст. 387 Кодекса)	160	-
Код налоговой льготы	170	-
Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395 Кодекса)	180	-
Количество полных месяцев использования льготы	190	0
Коэффициент К1	200	1
Налоговая база (руб.)	210	3 500 000
II. Налоговая ставка
Налоговая ставка (%)	220	0,3
III. Исчисление суммы налога
Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода	230	11
Коэффициент К2	240	0,92
Сумма исчисленного налога	250	9660
Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387 Кодекса)	260	-
Сумма налоговой льготы (руб.)	270	-
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)	280	9660
Суммы авансовых платежей, подлежащих к уплате в течение налогового периода (руб.)	290	6450

М. Мельникова,

налоговый консультант

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О правилах заполнения других налоговых деклараций читайте в специальном приложении к этому номеру журнала

*(2) Приказ Минфина России от 29.03.2007 N 27н

*(3) Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 124н

*(4) Письма Минфина России от 12.10.2007 N 03-05-07-02/95, от 16.08.2007 N 03-05-07-02/81