Комментарий к письму Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/901 (В.Г. Шпаковский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 29 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/901

Организациям нередко приходится чинить свои основные средства, в том числе и арендованные. А ремонт влечет за собой затраты. В комментируемом письме Минфин обращает внимание на порядок включения таких расходов в налоговую себестоимость.

Какой ремонт проводится?

При заключении договора аренды основных средств возможны два варианта: в первом случае ремонтом занимается арендодатель, а во втором объекты чинит арендатор. И если последний берет на себя все "ремонтные" расходы, то он имеет право включать данные затраты в базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Не имеет значения, кто осуществляет ремонт: сотрудники самого предприятия или рабочие, нанятые по договору подряда. Кроме того, в налоговую себестоимость включают расходы по ремонту как текущему, так и капитальному.

Отдельного внимания заслуживает особо дорогой и сложный ремонт. Ведь на его проведение организации вправе создавать резервы (ст. 324 НК РФ). Сразу возникает вопрос: а каковы критерии отнесения того или иного вида ремонта к "особо сложному"? К сожалению, в законодательстве четкого ответа нет. Таким образом, вывод о наличии такого ремонта можно сделать, только рассматривая конкретную ситуацию, единой же классификации не существует. Данная позиция присутствует в арбитражной практике (например, постановление ФАС Центрального округа от 28.06.2006 N А68-АП-356/Я-05).

Если договор предварительный

Налогоплательщик, пославший запрос в Минфин, интересовался еще одним обстоятельством. Дело в том, что договор, который он заключил с арендодателем, являлся предварительным. Вправе ли организации в данной ситуации включать "ремонтные" расходы в налоговую базу?

Ранее налоговые органы уже обращали внимание на подобный случай. В письме УФНС России по г. Москве от 22.05.2006 N 20-12/43852 сказано, что предварительный договор не содержит признаков основного. А согласно статье 607 Гражданского кодекса, арендный контракт должен включать сведения о платежах и сроке владения имуществом. Соответственно затраты на ремонт "предварительно арендованных" основных средств не имеют необходимого документального подтверждения и не могут быть включены в налоговую себестоимость.

В.Г. Шпаковский,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.