Комментарий к письму Минфина РФ от 22 января 2008 г. N 03-03-06/4/2 и письму Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-05-05-01/2 (И.В. Ревягина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 22 января 2008 г. N 03-03-06/4/2
и письму Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-05-05-01/2

Рассчитывая налоги на прибыль и имущество организаций, фирмам, участвующим в процессе реорганизации в форме выделения, следует учитывать некоторые особенности.

В отношении бюджетных учреждений из письма Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/4/2 следует, что при определении базы по налогу на прибыль необходимо отличать реорганизацию от передачи вышеназванных предприятий в собственность другого владельца. Ведь при последнем процессе специальные положения статьи 259 Налогового кодекса, в частности, в отношении постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию, не применяются. Как и не возникает оснований для его прекращения. Такой бюджетник вправе продолжать начислять амортизацию по активам, приобретенным за счет прибыли от его предпринимательской деятельности и используемым в ней, при смене собственника данного имущества. А следовательно, на этот вид затрат он может увеличить свои расходы по коммерческой деятельности, которые в свою очередь уменьшат налогооблагаемые доходы.

По реорганизованным предприятиям специфика постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги) заключается в следующем. Фирмой, из состава которой выделяются юридические лица, амортизация не начисляется с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация. Данная же процедура считается оконченной в момент внесения в государственный реестр информации о разделении предприятия. Учреждаемой же компанией амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее госрегистрация (п. 6 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание: особенности постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию не распространяются на компании, появившиеся в результате реорганизации в форме преобразования.

Выделившиеся фирмы на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе и обязательствах отражают во вступительной бухотчетности. Сведения формируются на основании передаточного акта (разделительного баланса), а также показателей заключительного отчета разделенного предприятия. В последний документ включаются изменения в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств, возникших за период реорганизации. Например, начисленная амортизация по передаваемому имуществу и расходы на его содержание и т. д., затраты по вводу в эксплуатацию основных средств (п. 36 и 37 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).

В письме от 11.01.2008 N 03-05-05-01/2 Минфин России говорит о том, что разделительный отчет является основанием для снятия активов с баланса реорганизованного предприятия и отражения в учете возникшей компании. Такие действия производятся на дату госрегистрации возникшего предприятия. Следовательно, с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о создании объект по налогу на имущество организаций в размере переданных основных средств возникает у вновь образованной фирмы. Что не приводит к двойному налогообложению таких активов. Ведь, напомним, этот обязательный платеж определяется по данным бухучета.

И.В. Ревягина,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.