Комментарий к письму Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. N 03-05-06-04/45 (Ю.В. Власов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 25 декабря 2007 г. N 03-05-06-04/45

У транспортного налога есть одна отличительная особенность: в некоторых случаях его за один и тот же месяц платят дважды. Но возникает ли подобная ситуация при владении транспортным средством по договору лизинга? Минфин в комментируемом письме дает ответ на данный вопрос.

Кто платит налог?

Сначала разберемся, кто платит транспортный налог: лизингодатель или лизингополучатель? Минфин ранее уже обращал внимание на данную проблему. Согласно письму от 27.03.2007 N 03-05-06-04/15, все зависит от того, на кого зарегистрирован автомобиль. Если лизингодатель машину оформляет на себя, то он и платит транспортный налог. В противном случае налогоплательщиком является лизингополучатель, несмотря на то что до истечения контракта машина по-прежнему находится в собственности другого участника договора. Обе ситуации допускаются Правилами регистрации транспортных средств в ГИБДД, утвержденными приказом МВД России от 27.01.2003 N 59.

Одно лицо не платит дважды

Организация, пославшая запрос в Минфин, применяла второй вариант, то есть сама платила транспортный налог в качестве лизингополучателя. Но автомобиль на данную фирму регистрировался в ГИБДД 2 раза: сначала - как на арендатора, а после истечения срока договора - уже как на полноценного владельца.

Согласно пункту 3 статьи 362 Налогового кодекса, если машину снимают с учета, а затем снова регистрируют в том же календарном месяце, то данный месяц считается полным. То есть транспортный налог платит и первый владелец автомобиля, и последующий.

У предприятия, упомянутого ранее, возник вопрос: следует ли ему уплачивать налог за один и тот же месяц и как лизингополучателю, и как собственнику? Ведь в случае положительного ответа возникает двойное налогообложение одного и того же лица. А значит, нарушаются ключевые принципы, изложенные в статье 3 Налогового кодекса, - экономическая обоснованность и равенство налогообложения.

Но Минфин объяснил, что положения пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса в рассматриваемой ситуации не применяются. Ведь при лизинговом контракте переоформление осуществляется на ту же самую организацию. А значит, бывший лизингополучатель должен платить транспортный налог без всяких изменений, то есть с учетом общего количества месяцев регистрации данного автомобиля на налогоплательщика.

За одну машину - двойной налог

По-другому складывается ситуация, когда до истечения контракта транспортный налог платит лизингодатель. Если снятие машины с учета и регистрация на лизингополучателя произошли в одном месяце, то за данный период налог платят оба участника договора. Здесь принципы налогообложения не нарушаются, так как одно и то же лицо не совершает платеж 2 раза.

Плательщик один, инспекции две

По поводу исчисления транспортного налога у налогоплательщиков появляются и иные вопросы.

Специалисты финансового ведомства, в частности, неоднократно разбирали случай, в котором транспортное средство перерегистрируется с одного филиала организации на другой, находящийся в ином субъекте РФ (письма Минфина России от 27.03.2007 N 03-05-06-04/16 и от 09.04.2004 N 04-05-12/20). Здесь налогоплательщик один, а инспекций две. Но финансисты разъяснили, что двойное налогообложение ни в коем случае не должно иметь места. Соответственно за месяц, в котором произошло переоформление, транспортный налог платит первый филиал, а у второго подразделения такая обязанность наступает только со следующего месяца.

Ю.В. Власов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.