Комментарий к письму Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/513 (Н.П. Коровина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 24 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/513

Минфин в своем письме разъяснил порядок налогообложения имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, и компенсаций сотрудникам, выплачиваемых за использование личного транспорта в служебных целях.

Имущество, полученное от учредителя

"Упрощенные" компании при определении доходов руководствуются положениями главы 25 Налогового кодекса. Так, внереализационными признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Заключая договор безвозмездного пользования имуществом, фирма получает два вида налогооблагаемых доходов: само имущество и имущественное право. В том случае, если имущество безвозмездно передает учредитель компании, вклад которого в уставном капитале превышает 50 процентов, оно не включается в состав доходов, но при условии, что в течение года не передается третьим лицам. То есть в составе внереализационных доходов учитывается лишь стоимость безвозмездно полученных имущественных прав.

Для определения суммы налогооблагаемых доходов необходимо оценить стоимость имущественного права. Для этого следует руководствоваться статьей 40 Налогового кодекса.

В связи с тем что для договоров безвозмездного пользования применяются нормы гражданского законодательства, предусмотренные для договоров аренды, при оценке имущественного права нужно руководствоваться рыночной стоимостью аренды аналогичных объектов. Этой точки зрения придерживаются и судьи (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Компенсации за личный транспорт

Если сотрудник с согласия работодателя использует свое личное имущество в служебных целях, то ему положены компенсационные выплаты. Причем эти суммы не подлежат обложению НДФЛ в пределах норм, установленных законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В настоящее время такие нормы для целей исчисления налога на доходы не утверждены. Минфин рекомендует руководствоваться нормами, установленными постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 для расчета налога на прибыль.

Федеральная налоговая служба в разное время меняла свою позицию по этому поводу. Так, в письме МНС России от 23.07.2003 N СА-6-04/814 представители налоговой службы соглашались, что нормы, применяемые для налога на прибыль, не должны использоваться при исчислении НДФЛ. Эта точка зрения излагалась и в письме УМНС России по г. Москве от 31.07.2003 N 27-08н/42412. Однако в сентябре 2003 года документ был отменен.

Судьи в данном вопросе поддерживают налогоплательщиков и считают, что вся сумма компенсационных выплат сотруднику, использующему личный транспорт в служебных целях, не подлежит обложению НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 26.01.2004 N Ф09-5007/03-АК).

Следовательно, компаниям, которые не хотят доказывать свою правоту в суде, придется использовать нормы компенсаций, применяемые для налога на прибыль.

Н.П. Коровина,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.