Налоговое обозрение (Е. Воловик, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2008 г.)

Налоговое обозрение

Великобритания

В Великобритании объявлено о замене с 1 ноября 2009 г. сбора с авиапассажиров сбором, взимаемым с воздушного судна. Предварительно правительство намерено обсудить нюансы налогообложения с бизнесменами, рассмотреть пути увеличения сбора в зависимости от дальности рейса и способы стимулирования полетов самолетов с полной загрузкой. Как отмечают представители бизнеса, авиация имеет важнейшее значение для экономики Великобритании, в частности для удаленных регионов страны. В связи с нововведением не должны пострадать изолированные районы, экономика которых особенно зависит от транспортной системы. Поэтому налог должен быть гибким и избирательным, привязан к техническим характеристикам самолета: чем сильнее машина загрязняет окружающую среду, тем выше взимаемый сбор. С 1 ноября 2008 г. в Великобритании уплачивать сбор с авиапассажиров по стандартным ставкам будут только пассажиры бизнес-класса.

Кипр

На Кипре увеличен порог необлагаемого минимума подоходного налога. Для доходов за 2007 г. это 10 750 кипрских фунтов. Прежде величина порога равнялась 10 тыс. фунтов. На Кипре действовала прогрессивная шкала налогообложения: размер ставки обложения доходов в диапазоне 10-15 тыс. фунтов составлял 20%; 15-20 тыс. фунтов - 25%, для доходов более 20 тыс. фунтов - 30%. Налоговым резидентом на Кипре считается лицо, находящееся на его территории на протяжении более 183 дней в календарном году, который соответствует налоговому году. Физические лица - резиденты облагаются налогом на совокупный доход, включая поступления из-за границы, нерезиденты - только в отношении ряда доходов из источников на Кипре. Доход от иностранных инвестиций (при условии, что его величина превышает 2 тыс. фунтов, а лицо не является ни резидентом, ни гражданином Кипра и не занимается экономической деятельностью на Кипре) облагается по ставке 5%.

Литва

С 1 января 2008 г. в Литве в отношении товаров, наиболее подверженных махинациям с НДС, действует механизм уплаты НДС по месту совершения покупки. При использовании такого порядка обязанность уплаты НДС лежит не на поставщике, а на юридическом лице, которому поставлен товар. Другими словами, НДС платит получатель товара, тогда как обычно НДС уплачивается поставщику товара и тот перечисляет в бюджет необходимую сумму. Новый порядок распространяется на поставки лесоматериалов, металлолома, а также товаров юридическими лицами, в отношении которых проводятся процедура банкротства или другие процессуальные действия. Механизм уплаты НДС по месту совершения покупки не используется, если оформлен счет-фактура по уплате НДС, а поставщик товара предоставил квитанцию платежа.

Уругвай

В рамках проведенной в прошлом году налоговой реформы в Уругвае введен налог на нерезидентов. Новым налогом облагаются доходы от хозяйственной деятельности, доходы от прироста капитала, выручка от продажи активов ("материальных" и "нематериальных"). Подлежат налогообложению доходы из источников в Уругвае нерезидентов, а также лиц, осуществляющих свою предпринимательскую деятельность без образования постоянного представительства в этой стране. Ставка налога - 12%. Для некоторых видов доходов (процентный доход) применяются также ставки 3 и 5%, для дивидендов - 7%.

От уплаты нового налога освобождаются следующие виды доходов:

проценты по национальным государственным долговым обязательствам;

проценты по займам, предоставленным юридическим лицам, доля активов которых, использованных для получения дохода, не облагаемого налогом на доходы корпораций, превышает 90% от всех активов;

доходы, полученные от продажи акций на предъявителя;

доходы, полученные иностранными юридическими лицами за границей;

доходы от операций с иностранными товарами, пересекающими территорию Уругвая транзитом либо находящимися в безналоговых или таможенных зонах, при условии, что эти товары не происходят из Уругвая и не предназначаются для реализации внутри страны.

Юридическое лицо считается нерезидентом в Уругвае, если оно образовано в соответствии с законодательством другого государства. Физическое лицо считается нерезидентом, если оно отсутствовало в Уругвае более 183 дней в календарном году либо не ведет здесь основной деятельности, и при этом у него нет экономических или жизненно важных интересов в стране. Определение постоянного представительства соответствует стандартам Организации экономического сотрудничества и развития.

Понятие "доходы из источников в Уругвае" для целей обложения новым налогом то же самое, что и для целей обложения обычным налогом на доходы корпораций. Вместе с тем сюда следует приплюсовать доходы, полученные от технических услуг за рубежом, предоставленных уругвайским юридическим лицам. В состав таких услуг входят услуги по менеджменту, техническому обслуживанию, администрированию, консультированию. Налог взимается путем удержания у источника выплаты доходов нерезиденту.

Франция

Согласно последним данным Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), показатель средней налоговой нагрузки по 30 государствам - членам ОЭСР после небольшого снижения в период 2001-2004 гг. вернулся к максимуму 2000 г., когда эта цифра составила 36,2% ВВП. При проведении расчетов налоговая нагрузка определялась отношением объема налоговых сборов к ВВП страны.

Среди 26 стран, по которым оказалось возможным получить необходимые данные, в 2006 г. по сравнению с 2005 г. налоговая нагрузка увеличилась в 14, а сократилась в 11 государствах. В период между 1995 и 2005 г. налоговая нагрузка снизилась только в 6 из 30 стран ОЭСР. В Словакии она уменьшилась на 5%, в Венгрии - на 4%. В Нидерландах, Германии, Канаде, Польше, Финляндии, Ирландии и США снижение оказалось незначительным. За тот же период в Исландии и Турции нагрузка выросла примерно на 10%, в Южной Корее - на 6%, в Великобритании и Швейцарии - на 2%, Франции, Люксембурге и Италии - примерно на 1%, в Японии - на 0,5%.

Последние данные говорят в пользу небольшого увеличения доли косвенных налогов в общей сумме налоговых сборов. Обычно таким налогом является НДС (за исключением США и ряда провинций Канады). В 2005 г. в среднем эта доля составила 6,9% ВВП, тогда как в 2004 г. - 6,8%, в 2000 г. - 6,7%. Тем не менее, если анализировать данные за последние 40 лет, говорить о заметном сдвиге в сторону косвенных налогов нельзя. Это обусловлено тем, что рост поступлений по НДС сопровождался более серьезным снижением специфических налогов на потребление, прежде всего акцизов.

Е. Воловик

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2008 г.