Годовая отчетность "вмененщиков" (С. Хвостова, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.)

Годовая отчетность "вмененщиков"

Закончился 2007 год, позади новогодние каникулы и связанные с ним праздники. Наступила пора составления годовой отчетности, в том числе и для "вмененщиков". Как нужно отчитаться в налоговой инспекции и какие санкции предусмотрены за несвоевременное представление налоговой отчетности, вы узнаете в этой статье.

Прежде всего необходимо отметить, что на уплату единого налога на вмененный доход переводятся отдельные виды деятельности, в отношении которых муниципальными органами власти на подведомственной им территории в соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса введен ЕНВД. В отношении иных видов деятельности налогоплательщики уплачивают налоги и представляют налоговые декларации в обычном порядке в соответствии с той системой налогообложения, которую они применяют.

Налоговая отчетность

Даже если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД, иных доходов у налогоплательщика в истекшем году не было, от представления нулевых деклараций по иным налогам в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения налоговое законодательство не освобождает (форма единой (упрощенной) налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. N 62н).

Владельцам земельных участков, транспортных средств и пользователям природных ресурсов не следует забывать о необходимости представить налоговые декларации соответственно по транспортному, земельному налогу и налогу за пользование природными ресурсами.

Организации и ИП, являющиеся работодателями, обязаны представить в ФСС расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ, утвержденная ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111 в редакции от 21 августа 2007 г.), а также до 1 марта 2008 года представить в ПФР сведения по персонифицированному учету взносов на пенсионное страхование, начисленных в пользу своих работников в соответствии с требованиями Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ. ИП, не являющиеся работодателями, обязаны произвести сверку с ПФР перечисленных в течение года фиксированных платежей на пенсионное страхование.

Так как налоговым периодом для ЕНВД является квартал, то организации и ИП, осуществляющие деятельность, облагаемую ЕНВД, обязаны представить декларацию до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом), в ИФНС по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. Форма налоговой декларации по ЕНВД утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н.

В 2007 году обязанность отчитываться в электронном виде была установлена для налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых по итогам 2006 года превышала 250 человек (п. 6 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ).

С 1 января 2008 года отчитываться в электронном виде должны будут следующие налогоплательщики (п. 3 ст. 80 НК РФ):

- со среднесписочной численностью за 2007 год более 100 человек;

- вновь созданные (в том числе в результате реорганизации) юридические лица, среднесписочная численность которых превышает 100 человек;

- крупнейшие налогоплательщики независимо от их численности (п. 3 ст. 80 НК РФ в редакции Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ).

Остальные налогоплательщики по-прежнему вправе представить налоговую отчетность за 2007 год в бумажном виде.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169.

Санкции за опоздание

Статьей 119 Налогового кодекса предусмотрена ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций: взыскание штрафа за каждый полный или неполный месяц задержки в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 100 рублей, если задержка не превышает 180 дней. В случае задержки представления декларации на больший срок дополнительно взыскивается штраф в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате, и 10 процентов суммы налога за каждый полный или неполный месяц задержки начиная со 181-го дня.

Штрафные санкции за непредставление или за несвоевременное представление декларации, предусмотренные статьей 119 Налогового кодекса, предъявляются независимо от наличия задолженности по конкретному налогу (п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71, решение ВАС РФ от 3 февраля 2004 г. N 16125/03). Кроме того, на руководителя и главного бухгалтера организации может быть наложен административный штраф по статье 15.5 Кодекса об административных правонарушениях в размере от 300 до 500 рублей.

"Вмененщик" исполняет функции налогового агента

Плательщики ЕНВД, как и все другие субъекты предпринимательства, обязаны исполнять функции налоговых агентов по удержанию и перечислению в бюджет налогов и подаче в ИФНС сведений о них. Например, до 1 апреля 2008 года все организации и ИП обязаны подать сведения в ИФНС о доходах, выплаченных в 2007 году физическим лицам. Ответственность за неисполнение функций налогового агента установлена статьей 123 Налогового кодекса в размере 20 процентов от суммы неудержанного и не перечисленного в бюджет налога, а за неподачу сведений по статье 126 Налогового кодекса в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Обратите внимание: начиная с 1 января 2008 года всем субъектам предпринимательской деятельности, включая плательщиков ЕНВД, вменено в обязанность представление в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников (независимо от количества персонала) за предшествующий календарный год в срок не позднее 20 января 2008 года (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ). Подробные разъяснения о порядке представления этих сведений содержатся в письме ФНС России от 9 июля 2007 г. N ЧД-6-25/536@.

Представить сведения нужно в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Форму "Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год" необходимо подавать в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. N ММ-3-25/174@.

Рекомендации по порядку заполнения данной формы содержатся в письме ФНС России от 26 апреля 2007 г. N ЧД-6-25/353@.

Бухгалтерская отчетность

Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации, и представляют только налоговую отчетность (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

А вот организации (включая плательщиков ЕНВД) в соответствии с пунктом 2 статьи 13 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность за исключением организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Однако в некоторых случаях, например, если предприятие совмещает упрощенную систему налогообложения с уплатой ЕНВД, вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган она обязана, причем бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации.

Иногда налоговики на местах требуют подавать "раздельную" отчетность по деятельности на общей системе налогообложения и деятельности, облагаемой ЕНВД. Это требование незаконно, так как не предусмотрено законодательством о бухучете. Об этом сказал и Минфин России в письме от 19 марта 2007 г. N 03-11-04/3/70.

Срок сдачи и состав годовой отчетности

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы определен в течение 90 дней по окончании года, но не ранее 60 дней (п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена общим собранием акционеров или участников общества.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (включается в состав отчетности, если в соответствии с федеральными законами организация подлежит обязательному аудиту).

Субъекты малого предпринимательства, а плательщики ЕНВД чаще всего и являются таковыми, имеют право включать в состав годовой бухгалтерской отчетности только:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2), если у них отсутствуют данные для заполнения форм N 3, 4, 5 и они не подлежат обязательному аудиту.

За непредставление годовой бухгалтерской отчетности организация может быть подвергнута штрафным санкциям по статье 126 Налогового кодекса в размере 50 рублей за каждую форму, входящую в состав этой отчетности.

С. Хвостова,

директор департамента аудита,

аудитор, ООО Аудиторская фирма

"Аудиторское партнерство"

Внимание

С 1 января 2008 года изменен список видов деятельности, подвластных ЕНВД. Кроме того, в отношении некоторых из них введен дифференцированный подход к определению базовой доходности.

Это важно

С 1 января 2008 года все субъекты предпринимательской деятельности обязаны представить в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников (независимо от количества персонала) за 2007 год в срок не позднее 20 января 2008 года.

Внимание

В новой редакции статьи 80 Налогового кодекса, которая действует с 1 января 2007 года, сказано, что компании, которые не вели деятельности в отчетном периоде, могут отчитываться по единой (упрощенной) налоговой декларации (форма единой (упрощенной) налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. N 62н). Причем делать это они обязаны в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (полугодием, 9 месяцами, календарным годом).

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.