Вопрос: Как отражать в налоговом учете результаты налоговой проверки, по которой были доначислены: НДС (отказано в вычете), налог на прибыль, налог на имущество? ("Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.)

Как отражать в налоговом учете результаты налоговой проверки, по которой были доначислены: НДС (отказано в вычете), налог на прибыль, налог на имущество?

Суммы НДС, по которым налоговым органом было отказано в применении вычета, не могут быть приняты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Закрытый перечень случаев, когда НДС может быть учтен в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) или в составе прочих расходов, приведен в статье 170 Налогового кодекса, и рассматриваемая ситуация к ним не относится.

Для целей налогообложения прибыли доначисленная сумма налога на имущество на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В связи с тем что организация занизила сумму налога на имущество, на сумму данного занижения была завышена налоговая база по налогу на прибыль.

В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Так как в данном случае организации известен период совершения ошибки, то она вправе подать уточненную декларацию по налогу на прибыль в случае, если будет принято решение учесть расходы по налогу на имущество за прошлый налоговый период. В периоде выявления ошибки сумма доначисленного налога на имущество не учитывается в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Суммы налога на прибыль, штрафы и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства, не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 2, 4 ст. 270 НК РФ).

Нарушения в исчислении налогов выявлены в ходе выездной налоговой проверки, поэтому у организации отсутствует обязанность представить в налоговые органы уточненные декларации, так как подобные декларации подаются в случае, если налогоплательщик сам обнаружит ошибки в поданной им налоговой декларации (ст. 81 НК РФ).

Г. Акулова,

консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

1 октября 2008 г.

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.