Обратная связь (Н.В. Герасименко, "Законодательство и экономика", N 1, январь 2008 г.)

Обратная связь

Как правильно рассчитать земельный налог, если мой участок расположен на территории нескольких муниципальных образований?

Как следует из статьи 6 Земельного кодекса РФ, земельный участок как объект земельных отношений представляет собой часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Согласно статье 389 Главы 31 "Земельный налог" НК РФ объектом налогообложения данным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в том числе городов федерального значения - Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. При этом налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 390, 391 НК РФ).

Однако устанавливая административные границы муниципальных образований в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (в ред. от 8 ноября 2007 г.), законодатель не учитывал кадастровое деление территорий Российской Федерации. В результате чего возникла ситуации, когда земельные участки стали разделяться соответствующими границами на несколько частей. В настоящее время НК РФ регулирует данный вопрос. Так, с 1 января 2008 г. вступил в силу абзац 2 пункта 1 ст. 391 НК РФ, согласно которому налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию. Налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорциональная доли площади, занимаемой земельным участком, на территории муниципального образования.

При исчислении земельного налога в отношении участка, расположенного на территориях нескольких муниципальных образований, налоговые органы руководствуются официальными разъяснениями, которые содержатся в письме Министерства финансов РФ от 27 декабря 2005 г. N 03-06-02-02/108 (письмо ФНС России от 31 января 2006 г. N ГИ-6-21/103). В нем указано, что для такого земельного участка земельный налог исчисляется отдельно в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования.

Сумма земельного налога должна определяться как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка, и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка. Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования.

Можно ли использовать при расчете единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности показатели корректирующего коэффициента К2 за прошлый год, если органы местного самоуправления не утвердили показатели данного коэффициента на очередной год?

В соответствии со статьей 346.27 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ К2 является корректирующим коэффициентом базовой доходности, учитывающим совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

На основании пунктов 6 и 7 ст. 346.29 НК РФ корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 устанавливается как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. А значения коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Следует отметить, что в письме Министерства финансов от 30 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/515 налогоплательщикам было запрещено применять показатели коэффициента К2 за предшествующий период, если нормативный акт органа местного самоуправления не вступил в силу, либо отсутствовал. Так, в письме отмечается, что если в нормативном правовом акте представительного органа муниципального района, городского округа, законах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлены только на 2006 календарный год, указанные значения могут применяться только в данном календарном году. В случае если значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 на 2007 календарный год не установлены, то в данном календарном году применяются значения К2, равные 1.

На сегодняшний день для налогоплательщиков действуют правила, установленные в пункте 7 ст. 346.29 НК РФ (вступили в силу с 1 января 2007 г.), расширяющие их права при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, либо закон города федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2, не был принят до начала следующего календарного года, и (или) не вступили в силу в установленном НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2 предыдущего календарного года.

Н.В. Герасименко,

советник Аналитического управления ФАС России

кандидат юридических наук

"Законодательство и экономика", N 1, январь 2008 г.