Вопрос: В банк поступил запрос налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах организации. Банк располагает сведениями о том, что у организации налоговая проверка в настоящее время не проводится. Запрашиваемая информация относится к сведениям, составляющим банковскую тайну. Обязана ли кредитная организация подать указанные сведения? ("Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.)

В банк поступил запрос налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах организации. Банк располагает сведениями о том, что у организации налоговая проверка в настоящее время не проводится. Запрашиваемая информация относится к сведениям, составляющим банковскую тайну. Обязана ли кредитная организация подать указанные сведения?

Кредитные организации выдают налоговым органам справки по операциям и счетам юридических лиц или индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности (ст. 26 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1).

Банки выдают налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Это следует из пункта 2 статьи 86 НК РФ. В Налоговом кодексе предусмотрено четыре случая, когда указанные справки и выписки могут быть запрошены налоговыми органами:

- при проведении мероприятий налогового контроля у организации либо индивидуального предпринимателя;

- в случае принятия решения о приостановлении операций по счетам организации либо индивидуального предпринимателя;

- в случае принятия решения об отмене приостановления операций по счетам организации либо индивидуального предпринимателя;

- после вынесения решения о взыскании налога.

Мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные Налоговым кодексом формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ). К ним относятся также мероприятия, предусмотренные международными договорами Российской Федерации, содержащими положения, касающиеся налогообложения и сборов (ст. 7 НК РФ).

Мероприятия налогового контроля осуществляются в ходе налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля. Отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, оговоренных в Налоговом кодексе, проводятся вне рамок налоговых проверок.

Мероприятия налогового контроля осуществляются:

- у лица, проверяемого или проверенного в ходе налоговой проверки;

- контрагента или иного лица, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого или проверенного в ходе налоговой проверки лица (ст. 93.1 и п. 6 ст. 101 НК РФ);

- физического лица, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 НК РФ).

Порядок направления налоговыми органами запросов в банки о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций утвержден приказом ФНС России от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@. Так, в мотивировочной части запроса указывается одно или несколько из следующих оснований:

- вынесение решения о взыскании налога (сбора, пеней либо штрафа);

- принятие решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации;

- осуществление в отношении организации мероприятий налогового контроля. Это проведение в отношении налогоплательщика выездной (повторной выездной, камеральной) налоговой проверки, истребование документов (информации) о проверяемом налогоплательщике или информации о конкретных сделках, проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных фактическим отсутствием налогоплательщика по указанному в учредительных документах адресу или непредставлением налогоплательщиком в установленные сроки документов, предусмотренных налоговым законодательством.

Значит, если в отношении организации (индивидуального предпринимателя) проводятся мероприятия налогового контроля, не признаваемые налоговыми проверками, налоговые органы также вправе запрашивать у банков справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах данной организации (индивидуального предпринимателя).

С.А. Тараканов,

Управление контрольной работы ФНС России

1 января 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.