Вопрос: Выполнение каких разъяснений налоговых органов относится к обстоятельствам, исключающим вину в совершении налогового правонарушения? ("Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.)

Выполнение каких разъяснений налоговых органов относится к обстоятельствам, исключающим вину в совершении налогового правонарушения?

Выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах является обстоятельством, исключающим его вину в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Но только при условии, что выполнены следующие требования:

- разъяснения даны финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции;

- разъяснения даны непосредственно самому налогоплательщику либо неопределенному кругу лиц;

- разъяснения по смыслу и содержанию относятся к тем налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты разъяснений;

- разъяснения основаны на полной и достоверной информации, представленной налогоплательщиком.

Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов), полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Кроме того, налоговые органы должны представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

Из изложенных норм следует, что в части разъяснительной работы к компетенции налоговых органов относится только разъяснение порядка заполнения форм налоговых деклараций (расчетов). Разъяснение иных вопросов законодательства о налогах и сборах не входит в компетенцию налоговых органов. При поступлении в налоговые органы запросов налогоплательщиков о применении налогового законодательства у налоговых органов отсутствуют основания для отказа в предоставлении информации по таким вопросам (письмо ФНС России от 26.01.2005 N ШС-6-01/58@).

Значит, предоставленная налоговыми органами по запросам налогоплательщиков информация о применении положений и норм налогового законодательства, выходящая за пределы вопросов о порядке заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), не признается соответствующей требованиям подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ.

При применении указанной нормы Налогового кодекса не важно, адресовано разъяснение непосредственно налогоплательщику - участнику спора или неопределенному кругу лиц. Такая рекомендация дана арбитражным судам в пункте 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. К разъяснениям, адресованным неопределенному кругу лиц, относятся письма массового характера, которые адресованы нижестоящим налоговым органам и одновременно содержат предложение довести изложенное до налогоплательщиков.

Если разъяснение адресовано конкретному налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту), то важна также информация, содержащаяся в запросе налогоплательщика. То есть при решении вопроса о налоговой ответственности должна быть исследована представленная налогоплательщиком и содержащаяся в запросе информация и выяснены все существенные обстоятельства. В такой ситуации необходимо наличие не только письма - разъяснения налогового органа, но и письменного запроса, на основании которого было дано разъяснение.

Сказанное распространяется также на порядок освобождения от начисления пеней на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений налоговых органов (п. 8 ст. 75 НК РФ). Между тем, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты пеней, если он применял разъяснения, данные после 31 декабря 2006 года.

С.А. Тараканов,

Управление контрольной работы ФНС России

1 января 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.